內部審計質量評價體系構建研究

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（北京印刷學院經濟管理學院 北京102600）

一、內部審計質量與內部審計質量評價

（一）內部審計質量的含義

國內外對于內部審計質量的定義并沒有形成一致性的觀點，但是各種定義在本質上都相差不大，其含義可以概括為：內部審計質量是指內部審計工作的規范程度與審計職能的發揮水平，是審計工作效果綜合性和有效性的表現，從整體上反映出了內部審計工作水平和規范程度的高低。另外，因為內部審計工作環節主要分為審計立項、審計方案、審計實施、審計報告、審計決策與貫徹落實，所以內部審計質量的高低直接反映在審計工作中的每一個環節工作的規范程度和質量水平上。從某種程度上來說，內部審計質量是企業內部監督機制是否完善的重要標志，也是審計行業自身發展的重要體現。

（二）內部審計質量評價的含義

關于內部審計質量評價含義的研究，國內外相關文獻給出的定義是：內部審計質量評價是內部審計機構為了確保內部審計工作開展更為有效而實施的一項控制活動。通過對審計工作程序、審計事項進行檢查以及對目標實現可能產生風險的一種有效控制，以此來不斷實現內部審計的目標，提高內部審計工作的水平和質量。另外，內部審計質量評價能夠促進企業內部審計管理與控制工作的高效進行，為企業內部審計的規范化和科學化發展指明方向。

二、內部審計質量評價體系的構建

（一）評價體系的基本要素

1.評價主體。評價主體是內部審計質量評價要素中最重要的部分。內部審計質量評價體系的評價主體主要是指：參與評價活動的行為主體。一般來說就是指誰來評價，這個主體就是誰。評價主體決定了評價目標和評價對象。從一定角度而言，內部審計質量評價本身就是一個層次復雜多樣的活動，所以，不同層次上就會有不同的評價主體，同樣也會面臨不一樣的評價目標和評價對象。

2.評價對象。評價對象其實就是內部審計質量的評價客體，是與評價主體相對應存在的。通俗來說就是在內部審計工作中需要對什么對象進行評價并判斷其質量的好壞。內部審計質量評價對象可以分為：審計行為質量和審計結果質量。通過一定的方式對審計行為質量和審計結果質量執行進行評價，來判斷其質量的好壞，進而對企業內部審計工作做出回應和改進。

3.評價標準。內部審計質量的評價標準為企業內部審計工作提出指導性的方向，是反映審計工作目標達到與否的依據，是評價質量參考的標準和原則。一般可分為一般標準和具體指標。

4.評價技術和方法。內部審計質量的評價需要一定的技術和方法來支撐，而一般在評價體系中的方法不是唯一的，需要多種方法相互結合來實現評價工作。每一種方法對應著不同的評價范圍和評價目的。

（二）內部審計質量評價體系方法構建

由于我國內部審計的研究和實施起步比較晚，主要是借助國外的平衡計分卡方法和六西格瑪方法。

1.平衡計分卡方法。平衡計分卡方法是一種綜合績效管理體系。一直以來，在企業內部作為一種全新的績效管理體系來使用。這種方法主要關注財務和非財務、長期和短期、內部與外部、過去與未來之間的效益平衡。平衡計分卡方法將影響組織績效中一些因素分為財務、顧客、內部流程、學習與成長等四大指標，作為一種新型的管理工具，平衡計分卡方法有效運用在企業內部審計質量管理中，可以有效衡量、控制內部審計質量，從而促進企業內部審計工作的高效進行。

2.六西格瑪方法。六西格瑪方法其實是一種以數據為基礎、追求相對完美的質量管理方法。這種方法具體做法是將企業管理審計工作流程中的各個環節具體化、數據化。其核心就是通過以數理統計為根本依據的數字，來對審計工作質量進行評價，尋找其中存在的問題并分析原因，進一步改善質量，促進企業在質量管理上達到最佳的境界。

綜上所述，兩種方式各有千秋，但是相對來說，平衡計分卡方法在企業內部審計質量衡量和控制中用的比較多，首先，它對內部審計作用的范圍考慮得很全面；其次，它對指標各個層面的分析較為深入，對每個指標都考慮了可能包含的所有細分指標，剖析的程度較深。筆者認為六西格瑪方法在具體實施中執行起來比較困難，只能在某些方面發揮一定的輔助作用。

（三）內部審計質量評價體系主體構建

內部審計質量評價是一個多層次的評價工作，評價目標和評價對象因評價主體不同而不同。構建企業內部審計質量評價主體需要從三個方面出發，即企業內部評估機構、外部的內審行業協會和政府有關監管部門。

1.企業內部評估機構。內部審計質量評價的主體之一就是企業內部評估，企業可以運用平衡計分卡方法，對企業進行綜合績效評價，這種方法主要在于關注財務和非財務、長期和短期、內部與外部、過去與未來之間的效益平衡，從而能夠更好地對企業內部審計質量做出正確評估。企業內部評估需要企業內部審計機構和企業全體員工協調合作來實施，對于特別的企業，如企業內部設置監事會或審計委員會，還應當開展監事會或審計委員會的更深層次的評估活動。

2.外部的內審行業協會。外部的內審行業協會也是內部審計質量評價的主體之一，由外部的內審行業協會對企業內部審計活動進行評價，保證了企業內部審計質量的公開性和鮮明性特征。

3.政府相關監管部門。政府相關監管部門作為企業監督者的角色，具有權威性，清晰地了解國家整個內部審計的大環境，能夠更好地為企業內部審計工作有效開展提供權威性的執業標準和措施，為企業內部審計工作指出方向，促使企業內部審計工作健康、高效，從而促進企業經營管理水平的提高。

（四）內部審計質量評價體系對象構建

內部審計質量的評價對象其實就是對什么進行評價，即需要評價的對象有什么問題或目標。內部審計質量評價對象構建主要是從內部審計的環境因素、審計資源因素和審計行為因素三方面來構建。具體來說，內部審計質量評價對象主要包括了內部審計機構設置、審計人員配置、審計前提準備、審計計劃與實施、審計結論分析與反饋等。

（五）內部審計質量評價體系標準構建

構建內部審計質量評價體系的標準是極其重要的一個步驟。評價體系的標準主要分為兩個方面：一是評價體系的一般標準，二是評價體系的具體指標。

1.內部審計質量評價的一般標準。一般標準主要包含完整性、合理性和有效性三個方面。首先，完整性主要是指：一是內部審計本身就是一個完整性審計過程，其審計工作必須滲透到企業內部管理各個部門的各個環節；二是評價活動又必須涉及審計工作的全部流程，包括審前準備、審計方案設計與實施、審計結論分析和反饋以及審計后續改進方案工作等等。合理性是指：對于企業審計工作來說，內部審計機構的設置必須具備合理性原則，需要根據企業自身特點，依據不同行業的需求配置適宜的、科學的內部審計機構，同時，需要考慮其執行中的效益成本問題。再者是有效性：評價結果能否有效地反映出企業經營管理中存在的問題、經營效益的影響因素和審計工作的效率水平。

2.內審質量評價的具體指標。內部審計質量的高低其實是由一系列影響因素以及各種因素之間的協同作用來決定的，內部審計質量評價的具體指標按影響因素分為：審計環境因素指標、審計資源因素指標、審計工作流程指標和審計顧客反映指標。審計環境因素指標主要針對的是企業內部環境，一是企業物質方面，主要體現為審計機構的設置問題，審計機構必須注重權威性、獨立性和職能有效性。二是企業的組織制度文化方面，尤其是企業高層在審計工作方面的組織制度和文化理念，決定了內部審計章程、計劃、條款的正確性和有效性。審計資源因素指標主要包括：人才資源、經濟資源、信息資源及審計的技術與方法，這四個方面都是影響企業內部審計工作能否正確、高效開展的重要資源。審計工作流程指標是指審計人員在審計項目前中后進行的行為和步驟，規范并熟知審計工作流程，可有效地將審計資源配置在審計工作的各個流程中去。審計顧客反映指標主要是指被審計部門對審計工作的評價與反饋，審計工作的開展需要被審計部門的積極配合與溝通，同時需要被審計部門提出相應的指導性意見。見下圖。

三、提高內部審計質量的對策和建議

針對我國企業內部審計質量中所面臨的影響因素，我國政府和企業必須協調配合起來，尋找正確的、科學的、能夠提高內部審計質量的對策。筆者主要從四方面提出個人的看法。

（一）完善相關的法律法規和行業環境

第一，在《審計法》和《審計署關于加強內部審計工作的規定》等法律法規的基礎上，制定有效的專門性的《內部審計法》來規定內部審計工作中的細則。積極借鑒國外先進的成熟的立法經驗和法律法規，結合我國內部審計實際情況，有針對性地完善相關法律法規。第二，應進一步完善內部審計準則、章程和具體操作指南等各種規章制度，規范我國內部審計機構和內部審計組織協會的執行監管。第三，應加快行業環境的規范進程，在其行為準則和制度上做出相應的強制性的規定，并為我國企業內部審計機構和審計工作的開展提供強有力的經濟資源。

（二）科學合理設置內部審計機構

我國企業需要設立專門的內部審計機構，企業高層需要提高內部審計工作的意識，保證內部審計機構的獨立性和權威性。建議企業應該由董事會及其下屬審計委員會直接領導內部審計機構，及時有效地提供內部審計質量結論分析和反饋意見，以便及時作出調整，促進企業內部審計質量的提高以及經濟效益的最大化。

（三）強化內部審計運作環境

第一，需要加強內部審計和審計委員會或者董事會之間的聯系，審計委員會或者董事會做出正確的指示和規劃，保證內部審計機構在企業其他部門執行的有效性，同樣，內部審計機構需及時、準確地將結果和評價進行反饋。第二，企業內部審計需要加強與外部審計的合作，積極配合外部審計部門的調查和審計，主動提供企業內部生產和經營活動情況、財務信息報表、內部審計工作內容和評價結果等信息資源，并加強與外部審計師之間形成信息共享和交流機制，充分利用內外部審計資源，減少審計工作資源的浪費。第三，我國企業內部審計程序、技術和方法需要進一步加強，積極借鑒國外先進的成熟的技術和方法，來彌補自身存在的不足。

（四）完善企業內部管理制度

第一，企業高層需要重視企業組織制度文化的環境塑造，在實踐中不斷發展形成自身特色的企業組織制度文化，來強化企業管理者和員工內部審計的意識和工作積極性。第二，加大引進現代化內部審計人才的力度，并對其積極培養，不僅在專業知識和專業技能上培養，更要定期組織內部審計的相關培訓，加強和鞏固其學習能力，提高職業素質。第三，完善企業內部審計管理制度，讓企業的各個部門都參與到內部審計工作中來，整體配合，有效進行，保證內部審計質量的提高。