營改增對企業財務和會計的影響及對策研究

周利虎

摘要：隨著營改增逐漸在我國全面推開，營業稅于2017年退出歷史舞臺，增值稅制度也越來越完善。營改增最根本的目的是減少以至消除重復增稅，完善稅制度，降低企業稅負，促進社會經濟全面、健康發展。自2016年起，我國全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業及生活服務全部納入營改增試點。建筑業一直是我國國計民生支柱性產業之一，營改增有利于促進我國建筑施工企業的全面協調可持續發展。但由于建筑施工企業本身復雜的環境及其扣除項目范圍的缺陷，導致建筑施工企業稅負不降反升的局面，并沒有獲得預期的效果。因此，本文將以建筑施工企業為例，著重從財務與會計兩方面分析營改增對建筑施工企業的影響，并提出相應的可行性對策。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 財務與會計 影響與對策

引言：所謂營改增，就營業稅改增值稅，它與我國社會各行各業息息相關，對我國社會經濟具有巨大影響。2012年，我國開始實施營改增稅收制度改革，最初的目的是規范與引導我國企業活動，降低企業稅負；而減少以至消除重復征稅，不斷完善稅收制度改革，推進社會經濟健康可持續發展，是最根本的目的。對建筑施工企業而言，營改增可以完善增值稅鏈條，消除重復征稅：可以融合建筑施工企業上下游產業，細化社會分工。但是當前，建筑施工企業實施營改增出現稅負不降反升的尷尬局面，這給建筑施工企業財務與會計工作帶來巨大影響。

一、營業稅與增值稅的異同點

首先，營業稅與增值稅都是流轉稅的一種，都是平行不重復征收。

其次，兩者之間有著很大的區別。一是含義不同。營業稅是對于在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，增收其營業額的一種流轉稅。增值稅是由消費者負擔，對銷售貨物或加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種價外稅，且有增值才增稅。兩種稅的單位和個人不同，其稅率也不同如交通運輸業、建筑施工企業等的營業稅稅率是3%，而娛樂休閑業的營業稅稅率是20%；提供交通運輸、建筑施工業的增值稅稅率是11%，而提供修理修配勞務、銷售貨物及進口貨物、提供有形動產租賃的一般納稅人的增值誰稅率是6%。由定義可見，其征收范圍、征收對象不同，營業稅針對營業收入征收，增值稅針對增值額征收。其計稅依據不同，營業稅是價內稅，以收入乘稅率，增值稅是價外稅，在算增值稅收入是不含稅收入。征收部門不同，營業稅由地稅部門征收，增值稅由國稅部門征收。

二、營改增政策利弊

首先，營改增政策主要是就我國宏觀經濟發展而言的，有利于不斷完善我國稅制和規范我國市場秩序，有利于消除重復征稅，推動結構性減稅，降低企業稅負，有利于社會專業化分工，充分發揮我國政府宏觀調控的作用。

其次，營改增不是對所有企業都是有利的，有的企業如交通運輸業、建筑施工企業等實施營改增后出現稅負不降反增的現象。由于營改增主要就我國宏觀經濟而言。加之各個行業矛盾的特殊性，個別企業又沒采取相應的對策及時適應新政策，因此，導致稅改后稅負不降反升的尷尬局面。

三、建筑施工企業概述

建筑施工企業是我國第二產業，主要對建筑、構筑物進行改建、擴建及拆除活動。建筑施工企業是我國支柱性產業，能夠為我國提供大量的經濟產值與就業機會。由于其他行業相比.建筑施工企業在財務與路埃及工作方面有其特殊性，比如由于該企業生產分散、不固定、流動性強，建筑施工周期長，必須需要分級核算，采用定單成本計算法進行成本核算。其建筑產品具有空間上的固定性、形式上的多樣性、體積上龐大、定價上個性化。

由于建筑施工企業融合上下游產業，結構環境復雜，牽一發而動全身，所以國家一直延遲建筑業推行營改增政策。

四、營改增對建筑施工企業財務與會計的影響

（一）營改增對建筑施工企業財務的影響

一是影響建筑施工企業稅負。建筑施工企業的增值稅稅率是11%，有小規模納稅人、簡易納稅法和節能減排免稅優惠政策，存在甲方供料等面臨的實際問題。建筑施工企業的成本主要包括人工費、專業分包、機械費、材料費以及其他費用，若建筑施工企業的抵扣鏈條不健全，就有可能增加稅負。當增值稅額與營業稅額相同時，稅負相等，這就是企業稅負平衡點。若建筑施工企業的進項稅額，銷項稅額大于無差別抵扣率，稅負就會降低；若小于無差別抵扣率，稅負就會上升。建筑施工企業稅負的增減變化，主要取決于贈追專用發票有無以及所扣除的進項稅額大小。營改增之前，建筑施工企業應繳納勞務分包總額的3%營業稅，總包方可以按分包方所提供的發票抵扣營業稅；但營改增之后，人工費屬于增值稅額，不能進項稅額抵扣，因此相比之下，增加了建筑施工企業的稅負。建筑施工企業材料費項目多而復雜，各種材料費對企業稅負的影響不同。比如，占工程造價20%-30%的鋼筋一般能取得增值稅專用發票，可以獲得很高的增值稅抵扣，降低企業稅負；而地材由于多是小規模納稅人，基本不能取得增值稅專用發票，就會增加企業稅負；預拌混凝土可以取得增值稅專用發票，但由于稅率低，同樣增加了企業稅負等。還有建筑施工企業外購與租賃機械設備支出也會給企業稅負帶來影響，若租賃大型機械設備就會獲得較高的增值稅專用發票抵扣，對企業是有利的。而且大型機械設備也可以代替人工，人工工資又不斷增加.從而減少了企業成本。但是也不能一概而論，要具體問題具體分析。

二是影響財務指標。影響資產負債率，從負債的角度來說。當企業無法得到供應商的增值稅專用發票時。就必須保留它們之間的債權債務關系，加之企業買進的固定資產可以進行進項稅額抵扣。企業就無形中進行了有關固定資產方面的投資等活動。使建筑施工企業負債總額增加。影響建筑施工企業的凈利潤。凈利潤是衡量企業經營成果的重要財務指標，是利潤總額扣除所得稅總額后的凈額。而進項稅額直接關系到企業的凈利潤，若企業進項稅額不符合抵扣要求，合同中又是含稅價格，流出的現金只能計入成本，也就相應減少了企業凈利潤。影響財務稽查與財務復核。營改增后，建筑施工企業財務稽核既要考慮到收入減去支出后的差額及稅率，也要考慮到稅改前后稅負區別。因此，為了能使企業獲得經濟利益，作為建筑施工企業的財務人員。應注意合理利用增值稅制中進項稅額抵扣。

（二）營改增對建筑施工企業會計的影響

一是影響會計確認。會計確認包括會計記錄以及編報表確認，營改增后，建筑施工企業的會計記錄受到影響。影響會計計量，財務人員要按照會計計量屬性進行計量、確定金額。按照不同情況，可分為試點納稅人差額征收、增值稅期末留底稅額等財務處理，比如試點納稅人差額征稅中的小規模納稅人會計處理，在建筑施工企業，一部分價款會從支付給非試點方的銷售額中扣除，銷售額減少，應交增值稅降低，減少的應交增值稅應在“應繳稅費——應交增值稅”的借方予以登記。

五、建筑施工企業應對營改增不利影響的對策

在建筑施工企業，營改增是一把雙刃劍。若合理利用就會實現更大的經濟效益及更強的企業核心競爭力，否則就會增加企業稅負，降低企業的經濟利益。因此，建筑施工企業應合理進行納稅籌劃。以減輕企業稅負，要加強財務風險、警惕意識，做好增值稅中專用發票的管理，不斷完善并利用好上下游產業的鏈條。以提高企業利潤。為減輕企業稅負，建筑施工企業可以申請國家財政專項資金，做好招投標比價工作，合理設計稅率，把握好納稅時間。在加強財務風險管理方面，因為發票是交易的重要憑證，要加強發票管理；應合理選擇合作企業，加強合同管理。還有營改增后，財務和會計工作會產生重大變化。建筑施工企業應加強財務人員的培訓，建設現代化素質人才隊伍，以提高企業經濟效益。

總結：總之，營改增對建筑施工企業既有利也有弊，總體上來說，是利大于弊。但針對企業稅負不降反增的現象。建筑施工企業應及時采取合理的對策，來減少營改增對企業財務與會計工作的消極影響。