“營改增”對企業會計工作的影響及應對策略研究

□（鄭州升達經貿管理學院 河南鄭州451191）

為了有效減輕企業稅負，激發微觀經濟主體活力，助力社會主義市場經濟改革，我國自2016年5月1日起，開始全面實施“營改增”政策。原來屬于營業稅范圍內的納稅人均開始繳納增值稅。增值稅與營業稅有著顯著的不同，一方面，增值稅側重于針對企業產品增值部分進行征稅而不是按照營業額征稅，且在計算企業應納稅所得額時不能在稅前抵扣，對企業稅負產生了較大影響；另一方面，增值稅的會計科目、核算過程、發票管理均較營業稅更加復雜。在這種情形下，營業稅納稅企業必須深刻理解掌握“營改增”政策本身及其對企業會計工作的影響，并充分解放思想、與時俱進、積極適應政策帶來的新變革，完善會計核算和制度建設，享受“營改增”帶來的政策紅利，實現企業在新形勢下的又好又快發展。

一、“營改增”對企業會計工作的影響

“營改增”政策的全面實施對企業會計工作產生的重要影響，主要反映在會計核算、企業稅負和發票管理上。

（一）“營改增”對企業會計核算的影響

在“營改增”政策實施之前，營業稅納稅人在繳納營業稅時，一般只使用“營業稅金及附加”和“應交稅費”兩個會計科目進行核算，核算比較簡便。在具體稅額的計算過程上，不考慮稅收優惠的情況下，直接用營業額乘以相關的稅率就可以。但是在“營改增”政策實施之后，企業使用的與增值稅相關的會計科目很多，除了“應交稅費”之外，還包括增值稅進項稅額、增值稅銷項稅額、增值稅進項稅額轉出等多個會計科目。企業在核算相關稅務問題時的方式也有了很大的不同，在增值稅的核算上，企業需要核算增值稅銷項稅額和進項稅額，在確定具體的金額時，一方面，有很多關于折扣折讓、以舊換新、還本銷售等特殊銷售的處理，以及兼營非增值稅勞務、視同銷售行為的處理等復雜處理過程；另一方面，由于增值稅不同于營業稅的全費用性質，還有很多關于增值稅是否可抵扣的規定、增值稅是否可以計入固定資產的規定等。總之，“營改增”政策實施之后，企業會計核算的難度和復雜程度有所增加。

（二）“營改增”對企業稅負的影響

“營改增”對營業稅納稅企業稅負的影響主要體現在三個方面，一是“營改增”政策僅對產品增值部分征稅，從整體上降低了企業稅負；二是“營改增”后由于增值稅無法在稅前抵扣，使得企業所得稅有所增加；三是“營改增”后由于部分企業無法獲得合格的增值稅進項發票或者獲得成本過高，導致企業稅負相對更高。

第一，“營改增”政策實施之前，營業稅納稅人在繳納營業稅時，只是按照營業額乘以相關的稅率，在一定程度上存在重復征稅的弊端。在“營改增”政策實施之后，企業在繳納增值稅時以銷項稅額減去進項稅額，在產品銷售真正實現時可以抵扣購進原材料環節繳納的進項增值稅。這樣綜合來看，對于企業來說，相當于僅對產品增值的部分進行交稅，在很大程度上降低了企業的稅收負擔。

第二，“營改增”政策實施之前，營業稅納稅人在繳納企業所得稅計算應納稅所得額時，營業稅金及附加可以作為稅前費用予以抵扣。而“營改增”政策實施之后，增值稅不可以在稅前扣除，所以就使得企業的應納稅所得額有所增加，在企業所得稅率未發生變化的情況下，在一定程度上提高了企業所得稅金額。

第三，為避免稅源流失或隱瞞納稅，國家規定增值稅納稅企業在進行進項增值稅抵扣時，必須取得合格的進項增值稅發票，未取得進項增值稅發票的稅額不予抵扣。“營改增”政策實施之后，很多電信企業、金融企業、房地產企業由于上游企業多為小規模企業或者個人，在很多情況下無法及時獲得合格的可以用于抵扣的增值稅發票，或者獲取成本非常高，導致很多進項增值稅無法抵扣，在很大程度上沒有享受到“營改增”政策帶來的好處，導致企業稅負相對更高。

（三）“營改增”對企業發票管理的影響

對于“營改增”政策實施之前的營業稅納稅人來說，不論是財務會計人員，還是普通崗位人員，不論是高級管理人員，還是一般在崗職工，企業上下對增值稅的認識都不夠充分，對增值稅相關發票也相對陌生，很多員工未見過增值稅發票，分不清增值稅專用發票和增值稅普通發票之間的區別等。事實上，“營改增”政策由于關乎企業切身利益，不僅與財務會計人員相關，而且與企業全員上下都密切相關。企業會計人員必須精通與增值稅發票管理相關的知識，精心研究自身的銷售額和財務會計制度建立健全情況，將自己合理歸類為增值稅一般納稅人或小規模納稅人，向稅務機關申請領取相應的增值稅專用發票或普通發票，在對外開立增值稅銷項發票時，要準確核對并準確錄入對方的增值稅發票開票信息，包括納稅人名稱、納稅人識別號、納稅人地址、納稅人開戶行及賬號等。普通崗位人員也必須積極學習與增值稅發票相關的政策，明確知曉各類增值稅發票的樣式、可抵扣比率、取得發票注意事項等。比如企業員工公務出差住宿時，由于很多一般納稅人酒店企業住宿費可以開成增值稅專用發票而餐費只能開出增值稅普通發票，則企業員工就需注意將住宿費發票和餐費發票分開辦理，住宿費發票要開成增值稅專用發票，且取得發票聯和抵扣聯兩聯，抵扣聯作為企業進項稅額可以抵扣企業的應交所得稅，從而充分享受企業“營改增”政策實施帶來的實惠。

二、企業應對“營改增”工作的措施

（一）提高會計核算水平

“營改增”對企業會計核算工作產生了重要影響，無論是會計科目還是核算過程，都較以往產生了較大的不同。為了盡快適應“營改增”新政策，企業必須扎實提高會計核算水平。

第一，企業會計人員必須積極學習“營改增”新政策，全面理解“營改增”政策的實質和對企業產生的重要影響，深刻掌握“營改增”新政策的會計核算操作要領，靈活運用“營改增”新政策進行賬務處理。在具體學習時，一方面要積極與當地財稅部門進行溝通交流，除按時定期參加各級財稅部門舉辦的“營改增”政策培訓外，還要積極邀請政府部門相關專家赴企業現場授課，并建立相應的問詢機制，在實務中遇到問題時能夠第一時間得到專家組的建議。另一方面要積極學習財稅部門官網上的“營改增”新政策解讀教程，并加強與同行業企業會計人員的相互交流，在政策解讀和具體應用方面相互探討，共同提高。

第二，對營業稅納稅人來說，“營改增”過渡期內以及剛開始實施增值稅納稅政策的一段時期內，由于企業上下對增值稅相關政策文件還相對陌生，理解的不深不透、執行的不夠到位，可能導致企業的相關情況較以往更加復雜。在這種情形下，企業必須較以往更加重視會計核算的合規性，嚴格執行企業內部財務會計管理制度，從制度上進一步規范會計核算過程，提高會計內部控制管理水平，切實防范財務風險和合規風險。

（二）科學進行稅務籌劃

“營改增”政策的實施對營業稅納稅企業的稅收負擔水平產生了重要影響，企業的稅務籌劃方式也相應發生了重要改變。從營業稅改成增值稅后，企業應該緊密結合增值稅的計征方式和企業自身的實際情況，在國家稅務政策制度允許的范圍內，前瞻性地開展稅務籌劃。比如企業在制定新一年度原材料采購計劃、招標供應商時，相對于政府非營利性機構和小規模納稅人供應商，能夠開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人要給予一定程度的優先考慮。又比如企業在計劃開展商品促銷活動時，選擇現金折扣、銷售折扣、銷售折讓的方式對增值稅的影響是不盡相同的，企業應該充分考慮增值稅因素，在滿足讓利條件和維護客戶關系的基礎上，選擇實施使企業利益最大化的促銷方案。

（三）嚴格增值稅票據管理

我國稅務機關對于增值稅發票的申領、開票和抵扣有著非常嚴格的規定，企業實施“營改增”政策必須對增值稅票據的管理高度重視、嚴格規范。一方面，企業財務人員要積極學習增值稅發票管理文件，嚴格按照稅務機關規定的制度流程完成增值稅發票申領工作，確保申請流程合規。另一方面，企業財務人員在開具增值稅發票時，必須基于真實的貿易背景和交易設計，避免任何形式的虛開行為，同時企業應該建立相應的復核檢查、事中監督和違規問責機制，確保從體制機制上形成對發票管理和會計合規的良好保障。此外，企業財務人員要牽頭加強增值稅票據管理在全企業范圍的宣導，要求全企業人員，不論是管理人員還是一般員工，在符合相關條件時，一定要取得要件完整、格式規范、字跡清晰的增值稅專用發票，供企業做進項稅額抵扣使用，合理增加企業利益。

三、結語

“營改增”政策對企業會計工作產生了重要影響，主要反映在會計核算、企業稅負和發票管理上。針對這些影響情況，本文提出的企業應對“營改增”工作措施包括提高會計核算水平、科學進行稅務籌劃、嚴格增值稅票據管理等。值得說明和強調的是，“營改增”政策雖然已經全面實施，但是并未說明政策已經完全成熟或者改革已經徹底完成，不同類型的企業在具體執行時可能仍會遇到各種各樣的具體問題。在這種情況下，企業必須積極加強與財政稅收部門的溝通聯系，在政府的直接指導下切實開展好相關工作。