中小企業內部審計外包的利弊分析

余晴

摘要：中小企業因其自身資源和能力等方面的限制，難以獨立完成內部審計工作，通過外包可以實現審計目標，使內部審計標準化和規范化。基于內部審計外包發揮的重要作用，本文將對其利弊進行分析，進而提出規避內部審計外包弊端的建議。

關鍵詞：中小企業 內部審計 外包利弊

當前我國的審計使由政府審計、社會審計和內部審計構成的三方審計體系。內部審計作為審計工作的重要組成成分，本身質量的好與否決定了企業經營管理的成與敗。而絕大多數中小企業由于規模、資源和能力等多方面的制約，難以建立起規范化的內部審計隊伍，在此狀況下，內部審計外包成為中小企業完成內部審計工作，提高企業實力的重要途徑。

一、內部審計外包的優勢

內部審計人員在開展工作時，時常會因為人情世故致使審計的工作很難到位，如果把內部審計工作委托給外部人員，這些問題就迎刃而解了。

（一）提高內部審計的獨立性與權威性。獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件，權威性是審計監督正常發揮作用的重要保證，然而內部審計服務上的內向性往往與其存在一定的矛盾沖突。就內部審計機構的工作性質來看，它與管理層以直接或間接的方式相聯系，難免會出現一些企業為了自身的利益要求內部審計機構做出不實的報告，那么內部審計機構就形同虛設，不能發揮其存在的監督制約作用。而內部審計外包則由獨立于企業之外的第三方進行，與公司內部沒有內在的利益沖突和聯系，不受企業各部門內部相關人員的權力等的影響，擁有高度的獨立性，能夠根據具體的審計準則與要求開展審計工作。提供更為客觀的結果。

（二）降低企業運營成本，優化社會資源配置。一方面，內部審計外包符合成本一效益原則，企業組織內部審計人員需要較高的成本支出，而利用內部審計外包的手段可以減少人員雇傭的成本，用相同甚至是更低的價格獲取到更為優質的審計外包服務。這不僅可以保證審計職能的正常運行，更重要的是可以進行更為合理的資源配置，最大限度的增加企業價值。另一方面，中小企業將其有限的資源投入到采購、生產、銷售等經營業務之中，可以發揮現有資源的最大效用，對自身不擅長的內部審計業務外包給會計師事務所，以獲得注冊會計師優質化、專業化、標準化的人力資源服務，在保證與提高內部審計質量的基礎上，彌補中小企業自有資源短缺的漏洞，提升企業的核心競爭力。

（三）提高財務報告質量，降低經營風險。內部審計的目標之一就是保證財務報表的可靠性，將內部審計外包給專業機構，他們作為專業人員，專業勝任能力和專業經驗比較豐富，對企業財務報表等資料以及風險管控的辨別能力更勝一籌。所以，內部審計外包不僅有利于企業獲得更高質量的審計服務，提升內部審計的效用，而且可以避免違規，降低經營風險，樹立企業良好形象，引導企業長遠發展。

二、內部審計外包的弊端

（一）泄露商業機密，降低競爭優勢。內部審計難免會涉及單位的關鍵領域和核心機密，內部審計外包則意味著把包括戰略性管理在內的所有活動都托付給外包商處理，那么單位就要承擔外部審計人員在金錢的誘惑等情況下出現舞弊行為，泄露商業機密的風險，從而影響企業的競爭優勢，使企業處于不利的位置，給企業造成不可挽回的經濟損失。

（二）信息不對稱，影響審計效果。從本質上講，內部審計外包是將內部審計的成敗投注于外部審計，但是外部審計人員無法在短期內掌握企業的全部情況，且內外主體之間存在信息的不對稱性，無法對公司內部信息有全面、深入的了解。外部審計人員一般是通過企業提供的原始憑證、財務報表等資料進行審計工作，不如企業內部人員那樣了解企業的具體經營情況，將導致開展的審計工作流于程序，提供服務的目的性不強，進而影響審計的效果。

（三）缺乏連續性，影響期后評價。內部審計外包是建立在合同期內的短期協議，內部審計業務的連續性受到影響，這與企業的可持續經營存在沖突，無法對企業進行持續的觀察和跟蹤評價，對于企業經營的期中事項的控制和期后事項的評價極大程度上受到限制。

三、規避內部審計外包弊端的建議

內部審計外包對企業的經營存在多方面的優勢，但其存在的弊端經營決策者不容小覷，理應重視并采取相應措施予以規避，轉弊為利，促進企業更好的發展。

（一）簽訂嚴謹的內部審計外包合同，避免商業機密泄露等問題。外包合同是企業與外部審計機構之間的契約，是企業與外部審計機構之間的利益保障，能夠在一定程度上維護企業利益，對外部審計人員的行為做出一定的限制和要求。合同應當以書面形式詳細規定服務范圍、保密協議、報告制定、違約責任等多方面的內容。

（二）強化內部審計外包的管理理念，提高風險意識。我國的內部審計已經發展到內部控制整合框架——風險管理階段，企業管理者必須認識到內部審計的重要性，強化管理理念，針對內部審計外包做好風險評估，提高風險管理意識，及時識別外包風險，并對風險做出反應，如：規避風險、減少風險、共擔風險等。

（三）合理選擇外包形式，正確選擇外包機構。內部審計外包有完全外包、合作外包、補充型外包等多樣化形式，企業應當結合自身的業務范圍，根據企業發展的不同階段，選擇合理的外包形式。此外，企業應對外包機構進行事先調查，選擇信譽和資質較為良好的專業審計機構，并對收費標準進行合理的考量，以確保內部審計外包的整體效益最大化。

四、結語

內部審計外包是一把雙刃劍，企業理應充分權衡利弊，并要清醒地認識到企業內部審計外包是一種短期而非長期的決策行為，它只是在企業發展不成熟時而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業進行內部審計的依賴。