應收賬款內部控制探討

余曉丹

[提要] 應收賬款是企業流動性、變現性、風險系數較大的流動資產，而公司管理不善很容易造成壞賬損失，使得公司的經濟利益流出。因此，應加強企業應收賬款的內部控制，降低企業財務風險，提高企業的經營能力，以便為企業發展帶來更多的利益。

關鍵詞：應收賬款；內部控制；風險點

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月31日

應收賬款的產生主要是企業使用信用銷售的方式，通過賒銷來銷售商品或提供勞務而向購買方收取的賬款，其風險度極高。所以，對應收款項要加強管理，合理利用賒銷，使企業獲得更高的收益；而不完善的應收款項管理，會使企業陷入資金危機，制約企業的發展，因此建立完善的應收賬款內部控制制度是非常必要的。

一、應收賬款內部控制概述

（一）應收賬款內部控制的定義。《企業內部控制基本規范》中內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業發展戰略。可以看出，實施應收賬款內部控制的根本目標，就是為了降低企業使用賒銷而產生的信用風險、壞賬風險等，使得企業有所防范。同時，能夠讓企業的相關人員對應收賬款管理得到一定程度的提升，還能夠提高企業在市場上的競爭力，從而獲得更高的市場地位。

（二）應收賬款內部控制的風險點。賒銷在企業日常經營中占了很高的比例，而有效利用和合理控制應收賬款是企業必不可少的，它能給企業帶來很大的經濟利益。如果日常管理不完善，就容易出現各種風險，影響了企業的持續經營，導致企業陷入經營危機。應收賬款內部控制的風險點主要在于以下幾點：

1、客戶選擇的不謹慎與賒銷政策的不科學。客戶的選擇是整個銷售環節的起點，在買方市場下，有些企業為了搶占份額，提高市場占有率，不去了解客戶的基本情況，甚至在對客戶的經營能力、資金狀況不清楚的情況下，就提供較寬松的賒銷政策，導致應收賬款在形成之初就存在可能收不回來的風險。

2、企業應收賬款數據的虛高。賒銷的商品被確認為企業的收入，增加了企業的賬面收入，但是貨幣資金并沒有及時流入企業，導致企業現金流的短缺。大量的應收賬款夸大了企業的經營成果，導致企業的經營風險系數增加。同時，應收賬款一旦形成，不僅企業經營資金被占用，而且要按照規定繳納相關稅費，長此以往，將可能導致企業出現資金周轉的問題。

3、壞賬的可能。企業賬面收入的增加并不能說明企業的資金也增加了。如果應收賬款不能及時收回，甚至有些不誠信的客戶故意拖欠貨款，導致賬齡老化形成壞賬。雖然企業每年都會按照一定比例計提壞賬準備，但壞賬嚴重的話會出現資金鏈斷裂，企業的償債能力將會出現很大的問題，最終可能導致企業陷入無法持續經營的危機。

二、企業應收賬款內部控制存在的問題及成因

（一）企業管理者風險意識薄弱，風險評估水平不高。在激烈的市場競爭中，為不斷地擴大市場占有份額，只顧著增加企業的銷售收入，卻沒有對客戶的信用情況進行了解，盲目地采用賒銷手段來爭奪市場優勢。管理者注意力僅集中于賬面上的高利潤，卻把應收賬款的一系列問題忽視，對于是否會發生壞賬以及如何降低風險的措施都沒有科學的規劃，致使公司資源沒有合理的配置，只顧追求企業賬面上的收入，卻忽略了大量的應收賬款是否能被收回和時間的長短，這說明了企業管理者嚴重缺乏風險意識。

（二）對銷售人員考核制度不完善。企業通常對于銷售人員的考核指標就是以銷售的收入為主要的參考標準，這種機制會使大部分銷售人員為了高額的提成，而使用賒銷來達到自己的目的，對于應收賬款是否能夠成功地收回卻不作考慮。

（三）部門間缺乏信息溝通，分工不明確

1、各個部門信息傳遞不及時。各個部門之間的良好溝通，是一個企業管理的核心。在當今信息化的時代下，不合理的內部監督和控制的崗位設置，導致各個部門之間缺乏良好的信息溝通，最后的結果是，各部門各成一體，沒有及時有效的傳遞信息，導致企業內部的各種問題不能及時地發現并解決。

2、市場信息不能及時收集并分析。企業的發展離不開市場環境，如果沒有及時收集并分析市場上信息，就不能及時地提供并滿足顧客的需求，使得企業的經營出現問題。而企業管理者也沒有要求銷售人員學會搜集市場上的有效信息。銷售部門的人員只注重銷售數量和金額，而缺少對產品銷售量和市場信息的反饋報告和分析，導致所生產的產品與市場需求之間不匹配。

（四）對客戶信用控制不完善。企業盲目地選擇賒銷，但沒有建立信用管理機制，對現有客戶的信用評估方法也不夠完善，其主要表現在以下幾個方面：（1）對客戶的基本信息沒有進行詳細的了解與分析；（2）對現有的部分客戶的信息資料也沒有填寫完整；（3）對客戶信用的調查研究方法過于簡單，不懂得靈活運用其他方式；（4）對客戶的信用評估不夠到位，只浮于表面現象。

（五）應收賬款信息跟蹤、收賬環節控制薄弱

1、沒有合理設置應收賬款臺賬。設置應收賬款臺賬是企業管理者為了保證經濟活動能夠正常地按照原計劃進行的重要手段。因為賒銷的存在，會給企業的銷售和收款在時間上帶來一定的差異，因此在日常經營過程中債權債務雙方應該對業務往來中未完成的事項進行定期的對賬，讓雙方時刻明白自己的權利和義務。而沒有建立臺賬所帶來的后果是，不能及時地對應收賬款進行輔助管理。

2、沒有專門人員負責對應收賬款的清欠進行管理。許多客戶由于各種因素無法按時付款，降低了資金的回收率，即使企業發出對賬單但回信率較低，甚至出現退信的情況。公司管理者雖然加強了對應收賬款的考核，但是沒有進行有效的監督與控制。比如說，要想在信用上控制，沒有專門的負責人去對每個月應收賬款的發生額進行跟蹤，也不能做到每個月對客戶的信用情況進行調查分析，導致很多應收賬款變成了壞賬，給企業帶來了巨大的損失。

三、應收賬款內部控制建議

（一）對應收賬款的賬齡進行分析和控制。根據經驗分析，客戶把應收賬款的金額拖欠的時間越長，收回的難度越高。所以，建立合理的賬齡分析能夠有效地對欠款進行監督。有多少未收回的欠款在信用期間內的，還有多少逾期卻未被收回并極有可能成為壞賬，并把其中已計提壞賬的部分單獨歸類，這樣就可以清晰明了地觀察企業的賒銷狀況，同時也能夠及時地判斷其風險。

（二）明確銷售人員職責，建立信息控制系統和監督部門

1、明確銷售部門人員職責。企業應該明確銷售人員的職責，將銷售人員的個人業績與應收賬款收回時間與收回率相結合，讓他們產生責任心，認真對待每筆賒銷的業務，建立銷售和收回賬款一條龍的責任制。

2、建立信息控制系統。建立良好的應收賬款內部控制信息系統是必不可缺的，它能夠保障企業的信息及時并有效地在各個部門之間傳遞。有了這個信息系統，相關人員能夠及時地溝通，清楚地明確自己的責任，各個部門間能有效地相互監督，出現問題也可以及時采用相應的措施。

3、建立監督部門。企業應對應收賬款相關各項職責嚴格分工好，并按照人員的責任、權力、利益等擬定相關的規定。應成立一個監督部門，專門對銷售部門和財務部門進行監督，對企業相關部門已經確定了的信息資料進行監督，嚴格審核其信息是否真實有效。

（三）加強企業各部門之間信息溝通，明確分工。企業應該讓管理部門、會計部門、銷售部門、生產部門等各個部門分工明確，才能及時并有效地傳遞信息。因此，建立合理的應收賬款內部控制制度是企業不可缺少的。有效的信息給相關部門和工作人員，使各部門和員工能夠清楚地明白自己的職責，以便及時想出解決方案。

（四）建立合理的信用控制，對客戶進行信用分析并分類管理。應收賬款賒銷是否能夠成功地被收回主要衡量于客戶的信用標準、信用條件和收賬政策。企業應設立專門的信用管理機構，通過分析專員搜集來的信息，合理地評估客戶并進行分類：新客戶和信用評估不高的客戶賒銷時就采用多收取定金的方式，對信用評估極差的就直接全款付清，不允許提供賒銷。

（五）設立應收賬款臺賬，完善應收賬款后期跟蹤及核對

1、設立應收賬款臺賬。先完善客戶的信息資料，并時刻跟進，然后進行分類并建立應收賬款的臺賬，便于時刻觀察每個客戶的信用狀況，但是也不能忘記跟客戶核對應收賬款的金額、歸還的日期和方法等，要確保雙方記錄一致，這會給催款工作的正常進行帶來很大便利。

2、應收賬款的后期跟蹤與核對的完善。應收賬款的金額必須是真實且及時的，在信用期內收回的賬款，應該及時檢查是否已與對應賬戶清賬，而無法收回的賬款，應該收集充分的理由，通過審批后再注銷。企業應該做到定期抽查和銷售相關的各項記錄，例如銷售記錄、收款記錄、商品出庫記錄等，方便及時發現問題并解決。

應收賬款管理存在的問題，雖然有很多外部的原因，但更主要是企業內部的原因。所以，建立合理的應收賬款內部控制制度是對一個企業持續經營的保障，應收賬款的管理要從事前到事中，再到事后，實時跟蹤調查研究，這樣才能降低企業營運資金的風險性，為企業的發展鋪好了道路。

主要參考文獻：

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