有關營業稅改增值稅的幾點看法

摘要：營業稅改增值稅是近期會計熱點之一，本文以分別從營改增的背景、內容和意義出發，普及了營業稅和增值稅的相關基本知識，并對改革的深遠影響提出了幾點看法。營業稅改增值稅必將成為我國會計史上又一個里程碑式的事件，對相關經濟活動產生影響。

關鍵詞：營業稅 增值稅 納稅 稅率

一、營業稅改增值稅的背景

1、營業稅：

營業稅是一種商品和勞務稅，征稅對象是在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額，以第二產業為中心的建筑業和第三產業中除批發零售業外的其他行業的流轉額來計征。

2、增值稅：

增值稅的稅基是第二產業中的工業和第三產業中批發零售業的增加值，征稅對象是從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業務的單位和個人取得的增值額，是企業在生產經營過程中所新創造的那一部分價值。

3、營業稅改增值稅的含義

作為我國兩大主體稅種，營業稅和增值稅占我國總稅收比例很大。“營改增”簡單講即以產品和服務一同為征收范圍，降低增值稅稅率，并不再對“服務”征收營業稅。以2011年為例，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，超過了我國稅收總比例的百分之四。

增值稅與營業稅的區別主要在納稅環節上，增值稅的納稅人需對銷售商品、提供勞務過程中的的增加額繳納稅款。而營業稅的稅基則是營業額和銷售額。舉例說明，銷售一塊橡皮，進價3元，銷價5元，繳納增值稅只需對增加的2元錢納稅。而營業稅則是以售價5元為稅基納稅。在營業稅改增值稅之前，由于我國是分別對貨物和勞務進行增值稅和營業稅征收的，在營業稅納稅人外購貨物過程中承擔的增值稅和增值稅納稅人在外購勞務過程中所負擔的營業稅都是不能抵扣的，這也就始終沒有完全消除重復征稅問題。

在營業稅改增值稅的過程當中，重要的時點有一下幾個：在1994年進行稅制改革后，緊隨其后的就是經2008年11月修訂通過的營業稅制度，它主要使用的行業為交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。在2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》。上海市于2012年1月1日開始營業稅改征增值稅試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍，這也普遍被認為是自1994年稅制改革以來最大規模的稅改。

二、營業稅改增值稅的主要內容

1、稅率。在現行稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2、計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

3、稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

4、稅收優惠政策過渡。延續國家給予試點行業的原營業稅優惠政策，但取消對通過改革能夠解決重復征稅問題并針對具體情況采取適當的過渡政策。

5、增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

6、試點方案還明確，營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管并負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。

7、跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

三、營業稅改增值稅的意義

第一，營業稅改征增值稅有利于我國優化經濟結構。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。

第二，可以進一步充分發揮增值稅的重要作用。增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強）的發揮。現行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種中性效應便大打折扣。

第三，營業稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。例如隨著信息技術的發展，傳統商品的服務化，商品和服務的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業稅就成為一個難題。因此，這次的營業稅改征增值稅可以化解這些難題。

第四，對企業而言差額征稅，有可能降低稅負。還可以減少重復征稅現象。也由于增值稅管理比較成熟，營業稅改增值稅之后，實行稽核比對信息，因而監管更加嚴格，納稅人的權利也更有保證。當然了，在營業稅改增值稅的過程當中，無論企業還是我國相關政府機構部門都需要一個適應的時期，營業稅納稅人改為增值稅納稅人，有很多相關知識還需要補充和學習。

這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。