淺析“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整變化

文/李憲章

一、“營改增”對我國企業(yè)財(cái)務(wù) 管理工作的影響

（一）增加企業(yè)一般納稅人的資格認(rèn)定

在“營改增”前，營業(yè)稅主要是對應(yīng)稅勞務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)等七大行業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入而征收的一種稅。納稅企業(yè)只需確認(rèn)應(yīng)稅營業(yè)額乘以所適用的行業(yè)比例稅率就能計(jì)算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅，無需確定行業(yè)企業(yè)規(guī)模的大小?！盃I改增”后，需根據(jù)行業(yè)企業(yè)銷售收入額的大小和企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的身份。如果符合以上條件，就可認(rèn)定為增值稅一般納稅人，就可以在購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)和服務(wù)項(xiàng)目上享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；若不符合的就是小規(guī)模納稅人，按征收率征收，同“營改增”前變化不大。

（二）相對減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在“營改增”前，營業(yè)稅執(zhí)行行業(yè)的比例稅率，不管同行業(yè)企業(yè)規(guī)模大小，都按應(yīng)稅營業(yè)額征收，屬于價(jià)內(nèi)稅，在競爭激烈的市場中難以提高銷售或服務(wù)價(jià)格或降低購進(jìn)材料及購進(jìn)服務(wù)價(jià)格，同時(shí)營業(yè)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁?！盃I改增”后，行業(yè)企業(yè)執(zhí)行增值稅，屬于價(jià)外稅，是一般納稅人就可享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。價(jià)稅分離，價(jià)稅款都有購貨方承擔(dān)，與之前相比，容易轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。但行業(yè)不同，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕程度不一。例如小規(guī)模納稅人的企業(yè)，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，征收率和原先營業(yè)稅稅率變化不大，稅收負(fù)擔(dān)也就變化不大。

（三）調(diào)整了企業(yè)會(huì)計(jì)的部分核算

一是稅金歸屬的會(huì)計(jì)科目調(diào)整。“營改增”后，發(fā)生的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”一個(gè)總賬科目核算，只是增加二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”和三級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”等；二是降低了購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)成本?！盃I改增”后，購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣固定資產(chǎn)原值就降低，與之相應(yīng)的“累計(jì)折舊”也就降低；三是財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表發(fā)生變化。在利潤表中，“營改增”后少了“營業(yè)稅金及附加”，主營業(yè)務(wù)收入減去營業(yè)稅金及附加的營業(yè)利潤就變大了，這樣就降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本和運(yùn)營成本，為企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅制改革的 管理

首先，要加強(qiáng)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理。企業(yè)要確定增值稅專用發(fā)票專人專項(xiàng)管理，安排相關(guān)專業(yè)人員負(fù)責(zé)，制定專用發(fā)票購買、保管、領(lǐng)用、開票、核銷的一整套專用發(fā)票管理制度。防止虛開、非法轉(zhuǎn)讓專用發(fā)票等違法行為造成企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和損失。

其次，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。“營改增”后，由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生變化，所以就需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，處理好“營改增”稅制改革政策帶給企業(yè)納稅方面的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要安排專業(yè)人員在會(huì)計(jì)核算流程中對重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，最大限度地減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和損失。

再次，認(rèn)真做好企業(yè)的納稅籌劃?！盃I改增”后的企業(yè)，做好納稅籌劃能保證資金有效運(yùn)行，降低成本費(fèi)用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對于增值稅一般納稅人，一方面，在保證購進(jìn)材料質(zhì)量的前提下，盡量降低購進(jìn)材料的成本和購進(jìn)服務(wù)，最大限度做到增值稅的前轉(zhuǎn)嫁。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，努力提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下盡量提高銷售價(jià)格或提供服務(wù)，從而做到增值稅的后轉(zhuǎn)嫁。對于小規(guī)模納稅人想申請為一般納稅人的，就要擴(kuò)大銷售規(guī)模和服務(wù)，達(dá)到一般納稅人銷售額的標(biāo)準(zhǔn)和健全會(huì)計(jì)核算的要求，從而享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，達(dá)到降低成本的目的。

三、結(jié)語

總之，實(shí)行“營改增”的企業(yè)面對國家稅制改革的重大變革存在一定的機(jī)遇，但同時(shí)也遇到一定的問題，要想在執(zhí)行新稅收政策的同時(shí)提高企業(yè)發(fā)展的效率，應(yīng)針對企業(yè)與市場發(fā)展的需要，結(jié)合政府制定的稅收政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理的工作方法，選擇有效可行的措施進(jìn)行管理，爭取不斷促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。