公益組織的財務特征與財務監督機制的構建研究

朱健

摘要：在經濟發展水平不斷提升，人們在社會責任感的驅動下，更加主動積極的參與公益組織，使公益組織的數量和規模都得到了較快的發展，已經成為以社會公益事業為主要追求目標的重要的社會力量，為了推動公益組織更好的發展，必須在對公益組織的財務特征進行全面、準確把握的基礎上，確定符合公益組織特點的財務監督機制。在此背景下，本文針對公益組織的財務特征與財務監督機制的構建問題展開研究。

關鍵詞：公益組織；財務特征；財務監督機制

雖然公益組織的具體形式存在差異，但其普遍具有合法、非政府、非營利、非黨派、非成員組織、自主管理、民間自愿且以解決社會性問題、推動社會公益事業發展為目標的特征，可見公益組織的社會屬性與政府、企業并不相同，這也決定公益組織的財務特征以及基于內部特征構建的財務監督機制要具有“個性化”特點。

一、公益組織的財務特征

（一）公益組織的財務具有公益產權屬性

公益組織要實現推動社會公益事業發展的目標，需要財政資金、會費、社會捐贈等來源于各方面的支持，而公益組織的非營利屬性決定，公益組織財務活動在進行的過程中不以營利為目的，在產生剩余利潤的情況下不得進行利潤分配，組織內部財產必須具有公益屬性[1]。換言之公益組織在業務運行的過程中，雖然會投入一定的財務資源，但公益組織不期望在業務中獲得營利，提供資金支持的主體也不期望投入資金增值，各渠道投向公益組織的資金，將不再歸屬于捐助者、出資者或公益組織，而是歸屬社會，成為用于公益活動的專屬資金，公益組織財務工作只負責對公益資產進行運作和管理。

（二）公益組織先天忽視構建財務責任機制

由于公益組織資產屬于社會，所以在公益組織對資產并不具有收益權，這決定公益組織在運行的過程中，會以最大化的將公益資產運用于公益事業為主要資產管理目標，而非追求公益資產最大化的保值增值[2]。另外，公益組織在業務運行的過程中，即使產生剩余成本也不會進行內部分配，使公益組織內部個人利益驅動下的成本約束動力不足，而財產所有者、保值增值和成本約束三方面的缺失，必然導致公益組織財務責任難以落實。

（三）公益組織財務中的委托代理關系具有特殊性

公益組織雖然直接運用公益資產進行社會公共活動，但其并不具有公益資產的所有權，這決定其與提供公益資產的各方社會主體之間形成了一種受托和委托的關系，但由于出資者在出資的過程中并不期望獲得收益或回報，導致這種受托和委托關系與理論上的受托委托關系存在不同[3]。這種不同主要體現在受托方相比委托方在資產使用信息資源方面存在明顯的優勢，這種優勢直接導致公益組織財務相關人員可能會憑借自身的財務優勢謀取私利，這是決定公益組織應建立有效的內部財務監督機制的重要原因。

二、公益組織財務監督機制的構建

（一）明確公益組織財務監督機制構建的目標

要保證構建的公益組織財務監督機制能夠推動公益組織健康發展，提升公益組織財務管理透明性，必須先明確公益組織財務監督機制構建的目的。筆者認為公益組織之所以要建設財務監督機制，主要是要在保證公益組織自身公益性的前提下，提升公共資產的使用效率，保證自身可以切實發揮受托公共財務運用和管理，保證財務安全的職責，推動社會公共事務發展，將公共財產最大化的應用于委托者期望的公共事業中[4]。要達到公益組織財務監督機制的構建目標，公益組織必須積極建設符合自身財務特征的財務管理機構，并在規范財務部門嚴格按照國家相關法律法規開展財務活動的同時，建立行之有效且科學合理的財務風險控制系統和財務信息披露制度，在有效避免公益組織內部出現財務徇私舞弊行為的同時，最大化的控制公益組織財務風險。

（二）明確公益組織財務監督責任

要強化公益組織財務透明程度，推動公益組織健康發展，在公益組織內部明確財務監督責任，將財務監督貫穿于公益組織日常財務業務中具有必要性[5]。筆者認為，在明確公益組織財務監督責任的過程中，應從以下方面著手：首先，建立具體的財務監督部門，監督部門要由公益組織理事會成員構成，在運行的過程中要與原有的財務部門相分離，監督財務部門財務活動的規范性和合法性，監督公益組織領導在公益資產使用過程中的合理性。其次，要保證公益組織內部的財務監督部門直接接受公益組織最高管理者的領導，使其獨立性和監督自主性得到最大程度的保護。再次，除公益組織財務監督部門外，公益組織要建設覆蓋全體成員的監督機制，即任何成員在發現財務使用問題的情況下，均可以將問題直接向上反應，用民主監督的形式，推動公益組織財務管理水平的提升。需要注意的是，公益組織加大財務監督重要性的相關宣傳，明確監督部門的責任以及對民主監督的獎勵機制在落實責任的過程中也至關重要。只有財務監督責任明確才能減少財務人員非法挪用公益資產現象的發生，例如我國2004年發生的國家自然科學基金會會計貪污基金款近1300萬元，挪用公款超過2億元的重大公益資產受侵案的發生，與國家自然基金會當時監督責任不明確具有密切的關系。

（三）建設公益組織財務監督制度

公益組織財務監督機制構建過程中，要以建立具體的內部財務監督制度為重點，為公益組織財務監督工作的開展提供依據，筆者認為在建設公益組織內部財務監督制度的過程中，主要應該從以下方面著手：

1.結合市場環境明確公益組織使命

在市場環境變化的過程中，公益組織雖然一直以推動社會公益事業發展為主要目標，但如果不能結合市場環境的變化進行具體業務的調整，很可能與組織的使命相違背，所以在建設公益組織財務監督制度的過程中，需要全面、綜合的審視公益組織在目前市場形勢下的使命，以此保證公益事業財務監督過程不偏離自身的公益性質，使公益組織整體按照正確的方向發展。

2.明確財務活動開展的程序和標準

公益組織已推動社會公益事業發展為主要目標，這決定公益組織在開展社會公益活動前，必須要結合具體項目和服務的具體內容等，判斷項目和服務是否具備社會公益的性質，這決定財務監督制度中要明確公益組織判斷項目和服務是否具備公益性質的依據，對衡量公益項目的定性和定量標準明確的指出，這一方面可以對財務活動的開展產生約束作用，另一方面，可以為公益組織管理者制定決策提供依據，使公益組織和委托者之間的信息不對稱問題得到緩解。

3.明確財務管理相關制度

保證公益財產得到嚴格、規范的管理，杜絕資產流失，將公益財產最大化的應用于公益事業，是公益組織獲取社會公眾信任和支持的唯一途徑，所以在制定公益組織財務監督制度的過程中，要基于公益組織和社會出資者財務信息不對稱、財務契約約束性差、財務責任模糊等實際情況，明確公益組織預算制定和評估的具體標準、公益組織高級管理者選拔制度、公益組織內部薪酬福利制度、公益財產安全衡量標準等，杜絕類似涼山漢達社工服務中心法定代表人閆偉杰在職期間非法占用和非法挪用公益資產類似案件發生。另外，在財務監督制度中，必須明確重大財務問題發生后的追責機制，只有公益組織內部相關管理制度全面落實，才能保證公益組織財務監督可以順利的開展，而且監督的任務在可實現的范圍內。

可見，公益組織要實現可持續發展，應認識到除政府監督、社會監督外，自身的內部監督也不可或缺，并且在實踐中有意識的為內部監督機制的開展創造良好的環境和健全的依據。

三、結論

通過上述分析可以發現，現階段公益組織在踐行推動社會公益事業發展目標的過程中，已經認識到基于自身財務特征，構建符合組織特點的財務監督機制，對加強內部控制、推動自身健康發展的重要性，并在實踐中結合自身的實際情況進行積極的探索，這是公益組織適應社會發展的重要體現，應不斷的完善和推廣。

參考文獻：

[1]顏克高.公益基金會的理事會特征與組織財務績效研究[J].中國經濟問題，2012，01：84-91.

[2]何宇.淺析公益組織的財務特征與監督機制的建立[J].價值工程，2012，16：327-328.

[3]黃立依.我國公共事業組織的政府財務監督組織機制的構建[J].中國鄉鎮企業會計，2010，11：117.

[4]徐莉萍，廖鑫，胡倩蕙.基于社會責任的公益組織財務信息披露研究[J].上海大學學報（社會科學版），2013，02：62-75.

[5]梁爽.近年來我國公益慈善組織協同監管研究綜述[J].學會，2016，07：13-19.

（作者單位：上海浦東非營利組織發展中心）