事業單位財務支出領域常見問題及應對

馬國玉

摘要：內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。尤其是十八大之后，行政事業單位內部控制建設更為緊迫，本文根據筆者經驗對事業單位財務支出領域常見問題進行剖析并提出對策。

關鍵詞：事業單位；財務收支；內部控制

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”。

一、事業單位內部控制概述

內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

事業單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動 合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

事業單位內部控制覆蓋單位經濟活動的全過程，對經濟活動全面控制。在全面控制的基礎上，主要關注單位重要的經濟活動和經濟活動的重大風險。內部控制要求單位內部各部門以及單位經濟活動的業務流程方面相互制約和相互監督。內部控制應當在符合國家有關規定的基礎上，隨著單位的實際情況和外部環境的變化以及單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、實務工作中事業單位財務支出領域常見風險

事業單位財務核算一般采用收付實現制，賬務處理出現差錯的可能性比較小。事業單位財務收支領域常見的風險在于發生支出事項時是否按照規定審核各類憑據的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據套取資金的情形。

（一）支出事項不合規

事項不合規主要是指該事項本身不符合國家法規以及單位內部控制的規定。事業單位常見的事項主要有以下方面：1.日常支出擠占專項經費。專項經費一般預算有詳細的使用規定并要求專款專用，但專項經費較多的事業單位往往將應計入事業支出-基本支出的費用計入專項經費。2.發放獎勵、獎金依據不充分。事業單位除發放正常工資之外，往往會發放各種名目的獎勵、獎金，而這些獎金的發放一般年初無預算，發放依據一般是被上級單位或者某組織評為優秀單位或者得了某種優秀稱號等，都會以一個月工資作為獎勵。3.違反稅收法規，未足額代扣個人所得稅。個人所得稅在實際發放工資時由單位代扣代繳，如2所述，事業單位會發放工資以外的各種獎勵，這些獎勵的發放在工資之后，因此存在未代扣代繳個稅的問題。4.未按照相應的職務級別乘坐交通工具、報銷住宿費用，中央及各省市、單位均有相應的出差乘坐交通工具和住宿標準，人員出差未嚴格按照相應的標準執行。

（二）支出程序不合規

支出程序不合規是指支出事項真實，但在實際支出過程中程序不完整或者未履行相應的程序。程序不合規現象主要包括以下方面：1.個別采購事項未通過政府采購執行。個別事項為規避政府采購，化整為零。2.報銷參加會議及學習培訓無相關通知，無法證實真實性。3.工會開展活動，大額支出規范，疏于監管。4.支出審批單簽字不完整。

（三）票據不合規

票據不合規主要是指支出活動取得的票據不符合國家相關規定的要求，以及單位內部控制相關規定。票據不合規主要表現為：1.白條入賬，個別單位的領導人員仍然沒有合規性思想，借錢辦事，以白條借款不入單位賬務。2.個人抬頭票據在單位報銷。3.購物發票注明辦公用品或者電腦耗材但未附購物清單，無法證實事項的真實性。

三、支出領域風險應對策略

（一）加強支出領域內部控制

單位應當建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

單位應當按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、 支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。

加強支出審批控制。明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。加強支出審核控制。全面審核各類單據。重點審核單據來 源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

加強支付控制。明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。

加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據支出憑證及時準確登記賬簿；與支出業務相關的合同等材料應當提交財會部門作為賬務處理的依據。

（二）運用現代技術

單位應當充分運用現代科學技術手段加強內部控制。對信息系統建設實施歸口管理，將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

（三）健全評價與監督

單位應當建立健全內部監督制度，明確各相關部門或 崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。

內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）〔2012〕21號，2012.11.29.

[2]財政部.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見.財[2015]24，2015.12.21.