淺析高校預借票據的風險及控制措施

摘要：在當今市場經濟的大環境下，目前“先開票后付款”的做法即預借票據已經成為很多企事業單位，甚至政府部門，收款方和付款方之間的一種商業交易習慣，高校要適應市場環境，預借票據行為的產生就不可避免。本文具體分析了預借票據會生的風險，并提出了相應的內部風險控制措施建議，以期能將高校預借票據的風險盡量降低。

關鍵詞：預借票據；風險；控制措施

一、引言

高校致力于服務經濟社會發展，既是使命所在，職能的延伸，也是自身發展的源頭活水。而高校在將科研成果轉化為現實生產力（如科技成果轉讓、技術咨詢、技術開發等），為經濟社會發展提供強有力的科技支撐的過程中，一般會利用學校自身的學科、專業、科技、人才、信息和文化優勢，與社會各行業的企事業單位建立雙贏、共贏甚至多贏的戰略合作關系，而這種合作關系通常都是有償的，在財務活動中則體現為科研服務費的收款業務。

根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人， 對外發生經營業務收取款項， 收款方應向付款方開具發票……”另根據《財政部關于進一步加強行政事業單位資金往來結算票據使用管理的通知》（財綜[2013]57號）第二條規定，“行政事業單位取得非國庫集中支付來源的財政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結算票據”。因此高校收取科研服務費用到的票據主要是稅務機關管理的稅務發票和財政部門管理的收款收據。

二、高校預借票據產生的原因

預借票據，是指在未收到相應的款項之前先向付款方開具票據的行為。票據（稅務發票或者財政收款收據）作為一種有價證券，一般來說，在沒有收到相應的款項之前，是不能開具給付款方的。但是，目前“先開票后付款”的做法已經成為很多企事業單位，甚至政府部門，收款方和付款方之間的一種商業交易習慣，這種交易習慣也因為被買賣雙方共同認可而廣泛存在。如果高校不預借票據，那么在現今市場經濟飛速發展，大部分科研經費競爭非常激烈的情況下，很多科研經費將爭取不到，這樣，不但高校教師科研項目的發展前景將會受到很大的阻礙，極大地打擊了他們科學研究的積極性，也不利于高校科研事業的長遠發展，進而會大大降低高校在科研事業方面的競爭力。因此，高校不可避免地存在預借票據的行為，隨著高校科研經費收入規模的不斷擴大，預借票據的行為將會越來越多。

三、高校預借票據存在的風險

預借票據是在未收到任何款項之前先開具票據給付款方，這種“先開票后付款”的做法肯定存在一定的風險。具體分析，預借票據存在以下幾個方面的風險。

（一）壞賬風險

壞賬風險是高校預借票據最主要的風險。由于是先開票后付款，這就形成了應收賬款，從而產生壞賬風險。比如由于科研項目研究期限較長，則科研經費，即應收賬款可能會出現延遲到賬或者跨年到賬的情況。甚至也會存在某些極端原因如付款單位破產等導致應收賬款不能到賬的情況，這樣就會增加高校應收賬款的壞賬風險。

（二）稅務風險

稅務局一般都是根據發票控制稅款，也就是說納稅人一經開具發票就會立即形成納稅義務。而稅款一般都是按月向稅務局繳納的，如果預借票據對應的科研經費沒有在開票的當月及時到賬，那么高校就只能先墊付稅款了。根據筆者多年高校財務工作經驗，一般高校的科研經費量還是挺大的，而能當月及時到賬的只有少數，因此學校要墊付繳納的稅款還是較高的，這就大大增加了高校的稅務風險。

（三）法律風險

由于采用的是“先開票后付款”的方式，如果收付款雙方發生糾紛，付款方在收到發票之后，完全可以將收到的預借票據作為自己已經付款的證據，而高校作為收款方很可能不能提供款項尚未到賬的有力證據，這樣高校在法律中將處于非常不利的地位，因此高校在預借發票過程中將要承擔很大的法律風險。

綜上所述，如何制訂合理有效的內部控制措施，盡量降低甚至規避預借票據產生的壞賬風險、稅務風險及法律風險，是目前高校非常重要且迫切需要解決的現實問題。

四、高校預借票據防范風險的控制措施

高校可以結合自身的實際情況，制訂相應的內部控制防范措施，將預借票據的風險盡量降低甚至規避，至少控制在可承受范圍之內。根據筆者多年的高校財務工作經驗，建議可以從下面幾個方面著手：

（一）合同方面的控制

合同管理是高校內部控制管理體系中非常重要的一環。一般高校教師與企事業單位的科研合作都要簽訂科研合同，科研合同通常都是由高校的科技部門負責按照合同法等相關規定進行嚴格把關，確保科研合同的真實、合法和有效。

財務部門可以要求借票人預借票據必須攜帶科研合同及相關資料辦理，其目的是審核合同相關事項，如合同是否已經生效（合同雙方是否已經簽字蓋章）、開票單位（即付款單位）、開票金額（付款金額）、付款時間、是否免稅等等。同時，根據合同及相關資料也可以區分開票類型，開具的是財政部門管理的收款收據還是稅務機關管理的稅務發票？若是稅務發票，是增值稅普通發票還是增值稅專用發票？從而規范開票類型，做到正確開具相應地票據。

（二）授權審批方面的控制

高校財務部門可以規定預借票據必須按照規定的程序授權批準，從而通過事前層層審核和批準來達到降低存在風險的目的。比如在具體操作中可以規定借票人必須是項目負責人，借票人預借票據時需填寫《借用票據申請表》并承諾科研經費到賬期限，經借票人所在部門負責人審批并加蓋部門公章后，持相關科研合同到財務部門辦理預借票據業務。另外，財務部門還可以根據預借票據的金額設置相應的審批權限，如規定開票金額多少以下，需財務部門的科長審批，開票金額較大時還需財務部門副處長或處長審批方可預借票據等等。

（三）稅務風險方面的控制

如果預借票據開具的是稅務發票，那發票一經開具，就即時產生了納稅義務。高校稅款一般都按月足額及時向稅務局繳納。為了降低和規避稅務風險，財務部門可以在借票人預借發票時先行從借票人本人項目中預扣稅款，待科研經費到賬時再予以沖銷、實際扣稅。這樣學校就不用墊付稅款，同時將借票人的個人利益與學校的整體利息結合在一起，不僅能無形之中督促借票人積極地核銷借票，同時也大大降低了學校的稅務風險。

（四）借票數量及其他方面的控制

財務部門應將預借票據信息及時地進行會計記錄，控制借票人預借票據數量。如財務部門可以嚴格按照“前票不清，后票不借”的原則，在借票人預借票據以后，若未按承諾期限及時到款，并辦理進賬手續，同時又不能退回原預借票據的，則不允許借票人借出下一張票據。另外，財務部門可以對預借票據信息定期進行清理，對于有預借票據不及時進賬，也不退還原預借票據的，可以凍結借票人的其他科研項目經費（不允許使用），或者改變借票人的工資發放方式，如每月工資發放方式從直接發放到借票人銀行卡內改為借票人本人親自到財務部門領取，領取工資時還需填寫《預借票據未核銷說明》，承諾進賬期限等等。以上這些具體措施的實施有利于分散高校的財務風險，從而達到降低預借票據風險的目的。

結語

在當今市場經濟的大環境下，占據主動地位的已經是買方市場，因此“先開票后付款”這種商業習慣現象的存在也就不奇怪了，高校要適應市場環境，預借票據行為的產生就不可避免。雖然預借票據會產生一定的壞賬風險、稅務風險和法律風險，但是高校不能因為有風險就不預借票據，應結合學校的實際情況，權衡風險和收益，制訂相應的內部風險控制措施，將預借票據的風險盡量降低甚至規避，從而為學校科研事業的可持續發展創造新的機會和前景。

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作者簡介：

顧素霞（1983- ），女，漢族，江蘇興化人，碩士，華南理工大學，中級會計師，從事財務管理研究。