管理會計應用于公立醫院內控建設的研究

何婷

摘要：管理會計不僅廣泛應用于企業中，也逐步引入行政事業單位包括公立醫院的管理中來。為了能夠進一步充分發揮管理會計的作用，本文就如何健全管理醫院內部控制制度進行研究，首先文章闡述了管理會計應用于公立醫院內部控制體系的必要性，然后討論了公立醫院內部控制體系應用管理會計的幾個關鍵點，之后指出了現階段公立醫院在應用管理會計過程中內部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建議使管理會計的作用得以充分發揮。

關鍵詞：管理會計；內部控制；公立醫院

管理會計與內部控制是現代管理體系中的兩個最重要的部分，既相互聯系又有各自的特點和作用。二者產生的基礎相同。管理會計作為現代會計的一大分支，是管理學和會計學的有機結合，是管理理論運用于實際工作中的體現，是為內部管理者提供管理所必需的信息的最主要的方式。內部控制的產生是因為內部管理需求，主要職能是內部牽制，相互監督，減少決策錯誤，提高運營效率，降低成本，防止產生資產流失和舞弊的現象。管理會計和內部控制有著相同的方向——服務管理，從而提高管理效率，減少管理漏洞。

一、管理會計的發展

19世紀工業革命，很多國家的工業迅速發展，競爭激烈而導致了開源節流的熱潮，管理會計在那個時期誕生。在那樣的背景下，管理者意識到了成本控制的重要性不低于產品本身。再加上后來科技進步以及跨國企業的出世，成本管控進一步提高了地位，不斷被發展和完善。到了20世紀，企業開始思考內外部環境的影響，并由此產生了戰略管理會計。環境管理會計成為內部控制的一個部分，內部控制的各種元素重新有了分工合作。Christopher D（1998）提出，企業的發展壯大就更需要管理會計的幫助，它從只考慮財務方面的決定和預估蠻蠻轉化為戰略更完整的方式。

曾經國內企業相比于高度重視會計核算，對管理會計只是輕描淡寫，無論是理論上還是實際操作中都過于忽視，管理會計的真正實力和作用沒有得到展現。一直以來我國管理會計都是直接把國外的方法照搬過來，沒有結合我國國情，不僅實踐效果差也難以創新。即使是照搬過來的方法也基本只停留在理論階段，比如成本形態研究、盈虧平衡問題等等。

如今，管理會計的研究比較著重于我國的具體情況，并且開始重視管理會計在內部控制方面的影響。實踐中也有了較多的表現機會，從企業到事業單位，結合內部控制，構成了一個較為全面的內部管理和控制體系。雖然目前的管理會計理論的研究還比較少，但是，研究在進步，這是一個可喜的現象。

二、理論基礎

（一）行為科學的發展

行為科學主要就是工作中各個人員協調相處。包括管理者和員工要互相信任尊重，管理者不應該過于專制，也要給員工適當的權利來提高他們的積極性和創新精神。但也不能過于放任，管理者還是要定期考核監督員工的表現情況，依據成果賞罰分明，不僅可以提高積極性和工作熱情，也可以保證企業的利益。為了這種機制能夠順利實施，就需要明確具體的信息條款，也就促進了管理會計的完善進步。

（二）組織行為學

管理會計系統化是離不開組織行為學的，由于包含了心理、政治、管理、社會等多方面的因素，組織行為學能夠有效地根據人們的活動來搭建企業組織構架，協調企業內部關系，幫助員工更具有創新精神和工作積極性，使企業的人力資源利用率更高，企業自然發展得更好。組織行為學認為動機決定了人類活動和表現，而動機是因為需求，所以人的積極性來源于需求，包括生理、心理、物質、文化等多方面的。企業就要思考這些來建立相應的獎懲機制，有效引導正確的行為。這其中就需要管理會計從組織行為學中獲益。

三、管理會計與內部控制的關系

（一）管理會計、內部控制和財務會計三者之間不可分離

內部控制保證了財務信息真實可靠，管理會計必須要精準的會計數據作為參考。管理會計和內部控制可以幫助運營計劃的成功，內部控制可以對企業資產更好的管控管理，減小風險性，給管理會計打下有利基礎。管理會計和內部控制都是幫助資源優化配置的有力武器，雖然在實踐中方法不太一樣，但目標和對象都是一致的。

管理會計的進步和優化都是把內部控制作為前提的，會計信息真實可靠是必需的。公立醫院的內部控制和管理會計就是出于把醫院的盈利提升帷幕的一種方式，所以在管理會計制定時就要把內部控制制度結合起來思考。

（二）管理會計與醫院責任

管理會計中包含了責任會計，是把責任中心作為重點，權利、責任、利益三要素都統一，再把信息綜合處置，用責任考核的方式來管理的一種內部控制制度。責任會計在公立醫院的應用中，主要以各部門包括門診部門設立為責任中心，依照部門的權利責任來考核。這種方式能夠相對降低一些問題的產生，內部控制的效率有所提升。

（三）管理會計與醫院風險管理

和別的機構一樣，醫院內部控制也十分重視風險管理，要想持續發展長久經營下去就必須控制風險。管理會計幫助醫院加大了對風險管理的重視，管理者可以預先了解風險所在，然后尋找應對的方法來盡可能降低風險，減小損失。

四、管理會計在公立醫院內部控制管理的情況

由于公立醫院管理會計專業人才匱乏，管理會計的妥善應用存在一定難度。本文總結出現階段公立醫院在應用管理會計過程中存在的幾點不足：

（一）人員的內部控制意識需要進步

管理會計的應用離不開人員內部控制思想的提高。假如人員保持著傳統死板的觀念，就很難高效高質運用管理會計。即使很多公立醫院的管理等體制已經開始慢慢轉變，但還是過于傳統，依然老一套的只考慮多收錢，不考慮效益或責任。在會議商討的過程中，沒有進行積極有效的討論，只是走走形式流程，不但浪費時間，效果也不佳。更有一些人員不愿意適應新制度，仍然使用老辦法來進行工作，管理會計的作用被浪費忽視。

同時由于公立醫院的內部控制體系的構建缺乏科學性指導，目前醫院的內部控制體系不適應公立醫院必備的管理模式，不利于管理會計的控制。目前存在的這些模式在會計管理上不能發揮大的作用，大部分只是馬后炮，十分死板而不能科學進行事先預估和控制的方法，管理會計的預定目標很難達到。

（二）管理會計的理論及實操需要進步和優化

30多年的引進歷史只是在企業中推行了管理會計的應用，而我國公立醫院不斷進行體制改革，存在一定特殊性，很多理論知識和實踐指導都不能適應于公立醫院。現階段公立醫院即使開始接受了管理會計，但在理論和實踐中都還是存在很多問題，不夠系統不夠高效率，管理會計的作用沒有得到充分的利用。

（三）管理會計人員的素質欠缺

據悉，2015年我國有1600萬人從事會計工作，包括534萬在行政事業單位工作的。有部分人覺得這534萬人僅僅在乎表面而沒有考慮動態情況，有事就向管理者匯報但從不參與決定。這種理論雖然有點絕對，但也反映了一些會計從業人員知識欠缺，不愿學習新知識，對自己的工作只走形式，一味推卸責任，不僅不能提供有質量的幫助，還會拉低管理會計的質量。并且，很多醫院都不會重視對會計人員知識的更新培訓，也就無法更好地發展管理會計。

五、建議

搭設一條基于風險控制的主線。管理會計師一種內部管理信息體系，在運營過程中，根據控制和決定的路線，努力完成計劃。按照預算計劃的實施水平和內部控制情況，結合財務水平和報表數據，注意風險，各部門相互配合，改善流程控制，實現公立醫院內部管理目標。

以人才隊伍建設和建立財務數據為中心的大數據庫，更方便及時了解公立醫院的運行情況。內部控制和管理會計都需要財務人員的專業幫助。公立醫院通過組織財務人員參加管理會計方面的理論培訓，提高他們的管理會計水平，能夠不斷提高財務人員的整體業務水平，更好地運用管理會計來加強內部控制。

第一，要有一套科學合理的內部控制制度。公立醫院在監理內部控制制度是要以《行政事業單位內部控制規范》作為基本，考慮預算和風險管理等方面，綜合制定，并把責任制落實到個人。第二，要強化人員的內部控制理念，改掉老舊的觀念，可以進行一些活動宣傳來提高人員的意識和積極性。

構建全面預算平臺以及信息系統與傳遞平臺，增強內部控制工作者的素質和知識水平，要按時對人員進行培訓和教育，讓內控人員有管理會計的知識體系。

醫院不僅要選擇適當學歷的人才來保證其專業性，還要考慮到工作人員的素質和品德。并且醫院要持續地對他們進行新知識的培訓，保證工作人員能夠與時俱進。還有，醫院可以讓一些專業人士進行實踐指導，提高管理會計和內部控制的質量，醫院發展就會更穩定持久。

參考文獻：

[1]楊穎.淺議管理會計在內部控制中的應用[J].財會研究，2015（01）

[2]肖麟.行政事業單位如何加強管理會計[J].中外企業家，2015（04）