江西省高速公路工程項目決算外包審計研究

■劉詳揚

一、江西省高速公路建設及決算審計的現狀

（一）江西省高速公路建設現狀。

截至2017年底，江西省高速公路現已建成通車基本達到6000公里，據《江西省公路水路交通運輸“十三五”發展規劃》，2020年前江西要建成25條高速公路，其中續建并完成14個項目949公里 (含改擴建88公里)，新開工建設并完成11個項目長972公里(含改擴建480公里)，大規模建設仍將持續。

（二）高速公路工程的特點。

一是造價高、投資大，其建設工程合同的價額基本上是幾千萬、上億甚至百億。二是點多、線長、面廣，施工區域一般都要跨越幾個縣甚至設區市，施工范圍是較廣的。三是專業分類多，既有公路工程，還有收費站、服務區、養護站等房建為主要內容的工程和綠化、交通安全設施等。

（三）江西省高速公路決算審計的現狀。

自2010年組建江西省高速公路投資集團以后，高速公路工程項目投資主體由省交通運輸廳轉變為省高速公路集團。2014年，省交通運輸廳與省審計廳協商后，明確企業投資的高速公路項目，以投資企業委托社會審計第三方實施審計為決算審計的主要方式，省審計廳根據工作安排，可對個別高速公路工程項目決算審計，或對第三方審計結果抽審。

自2015年始，省高速公路投資集團已陸續委托社會審計機構實施了德興至南昌等共14個高速公路工程項目決算審計。

二、江西高速公路工程項目決算審計外包的理論分析

（一）高速公路工程項目決算審計外包的必然性。

由于近年來我省高速公路建設規模大、投資大、項目多，面對如此眾多的項目和如此巨額的投資規模，由國家審計機關包辦決算審計，既不科學，也不現實。一方面是國家審計機關沒有如此多的人力物力投入到高速公路項目決算審計；另一方面，高速公路工程項目點多面廣，涉及路基、路面、橋梁、房建、交通、機電、綠化工程等十幾個專業，對審計人員的專業水平要求高，國家審計機關審計人員配置難以全面適應審計任務需要，與審計資源之間的矛盾益發凸顯；其三、由于政府審計機關轉變職能，強化監督，弱化鑒定職能，特別是從防范審計風險考慮，政府審計機關對高速公路工程項目決算審計的意愿也不強烈。

通過將高速公路工程項目決算審計任務外包，來有效地解決政府審計力量不足的問題，是必經之路。

（二）高速公路工程項目決算審計外包的合規性。

目前，相關法規未明確對非政府投資的高速公路建設項目決算審計的主體，企業投資建設的高速公路工程項目決算外包社會審計機構審計，這是在作為民事主體的企業法人在法無禁止即可為的原則下的積極作為，不違反相關規定。

（三）高速公路工程項目審計外包的經濟性和效益性。

對高速公路工程項目決算審計，關鍵是要實現審計效果，促進社會資源利用效率的最大化。對于投資企業而言，通過審計外包可以通過較小的成本來達到相似或者更好的審計效果，優化社會審計資源配置，提高內部審計工作質量。一方面，內部審計外包能夠充分有效地利用社會人力資源，審計成本就變成了可變成本，從而降低成本。另一方面，涉及的專業廣、專業性強，外部咨詢機構由通過專業技術資格認證的各方面專家組成，且在執業過程中積累了豐富的經驗。實踐證明，將高速公路工程項目決算審計外包給社會審計機構，在核減投資額方面，也可以取得非常好的效益，給投資企業帶來了較好的經濟效益。

附表1：部分高速公路工程項目外包審計情況表

三、多措并舉抓好高速公路決算委托審計出成效

（一）國家審計機關、交通主管部門和投資企業各負其責。

高速公路工程項目是省重點工程，其決算報告是竣工驗收的重要內容，也是交通運輸主管部門等政府機構審批項目收費標準、收費年限以及收費權屬轉讓、回購等的重要依據，作為國家審計機關、交通運輸主管部門對高速公路工程項目的決算審計工作只能放手而不能撒手，應該在其相應的職責范圍內，加強對高速公路工程項目決算審計的指導、監督和管理，這樣，有利于推進高速公路工程項目決算審計進程和提高審計結果的嚴肅性、合規性，有利于審計結果的利用。

（二）科學選擇好的審計機構。

選擇好的審計機構，是做好高速公路工程項目決算審計的重要基礎，是實現審計目標的基礎。高速公路工程項目決算審計通過公開招標，科學確定招標方案和評標辦法，在招標評標過程中，將質量承諾、業績、具體參審審計人員配備和審計實施方案、投標報價等等作為評審的重要標準來公平、公正地選取實力較強的審計機構。另外，通過對報價距平均價近者得分高來限制低價競爭，給予合理的審計費用吸引實力強的審計機構。江西省高速集團高速公路工程項目決算審計的招標選擇到了較好的審計機構，各項目審計工作進展順利、成效顯著。

（三）抓好審計質量管理。

1.通過完善委托合同從源頭確立審計質量。

在合同和審計工作方案中明確承擔高速公路工程項目決算審計外包任務的社會審計機構主要負責的工作內容和方法，通過合同規定來管理質量。要求審計單位成立與項目相適應的審計工作組，配備相應的工程、財務和法律專業人員以滿足審計工作的需要且不得隨意變更。明確審計內容和方法，委托方進行必要的現場勘查。約定對社會審計機構的工作質量、履約情況進行管理和考核。

2.加強項目決算審計的過程管控。

協調和溝通。作為委托單位，應成立以審計部門牽頭、工程管理、財務和項目管理機構等部門人員參加的審計工作協調組，負責審計過程中有關事項的協調。要召開審計進點會，明確各方任務職責，通過溝通保證審計組成員充分理解審計目標和適用的職業準則。委托方要建立議事機制，按程序處理疑難問題和審計組與項目管理機構、參建單位之間爭議的事項。

現場督察外包單位承諾的履行情況。委托人定期或不定期到審計現場，督促審計單位按時到位專業人員和開展工作，檢查是否按照審計實施方案，合理分工、科學安排，取得充分、適當的審計證據，是否按照審計方案對有關內容實施審計，審計進度是否正常、質量措施嚴格等。

定期報告。審計組定期書面呈報審計情況報告，并由審計項目負責人和主要技術負責人親自向委托人報告，委托人要抓住主要環節和工作重點，詢問有關情況和審計成果，對比各期報告的差別并查明原因。

廉潔監察。這也是極為重要的。合同簽訂同時，審計機構還應簽署廉潔審計承諾書。審計進點時，委托方的紀檢部門要隨同審計組參加與被審計單位的見面會，宣傳審計工作廉政規定和審計紀律，公布舉報電話，發放“廉潔審計情況卡”。審計期間，不定期走訪被審計單位，了解被審計單位對審計人員廉潔從審情況。審計結果的核對和簽證，須由項目辦協調聯系施工等單位。

3.審計結果的復核和資料留存。一是審計底稿審計組長審核、審計機構復核并蓋章。二是審計報告審計機構復核并出具。由此，使之成為審計機構的組織行為，而不是審計人員的個人行為。三是委托人審核，包括“聽審”，定期聽取審計組的情況匯報，詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計工作底稿進行常規性審核，看是否達到審計要求；會審審計報告，報告應有證據支持并且符合職業準則和法律法規的要求，審計過程中的有關成果、問題披露是否充分，有無遺漏、隱瞞。四是建立外部同業復核機制，委托第三方重點抽查復核（可正項目復核或部分標段復核）。這是非常重要的質量控制機制，有了真正的抽查，就會產生“達摩克利斯劍”效果。

檔案留存。委托單位對審計機構取得的審計證據，編制的審計取證記錄和底稿應復制一份，連同招投標審批文件、合同和審計報告等按項目檔案留存，以備查詢。審計機構出具審計報告后，由委托單位應呈省交通運輸廳備案，并抄送相關部門和項目管理機構，各部門和項目管理機構按各自職責做好后續工作。

4.完善項目決算審計考核與評價。

對未按《審計業務協議》的要求實施審計或提供審計（審核）報告，審計工作不規范、審計結論避重就輕，結論意見不準確，拒絕進行重新審計或糾正的，未披露應當披露的重大財務事項等重大錯漏的，給委托人或交通行業造成損失和不良影響的，有弄虛作假、串通作弊、泄露秘密等重大違法行為，以及通過不正當手段取得委托審計業務的，應扣減審計費用，給予信用處理并在交通系統內部予以通報、限制其在系統內承接審計業務，情節嚴重的，可終止審計業務、停止支付審計費用，給委托單位造成損失的，應依法追究賠償責任。

四、強化審計結果運用

一方面，竣工決算審計與過程跟蹤審計結果相互運用。在全程動態跟蹤審計中，從建設程序、資金使用、招標管理、合同管理、環境保護等方面進行了全方位的審計監督，為傳統的、事后的靜態竣工決算審計掃除了時間滯后的盲區，決算審計應利用跟蹤審計的成果，對未落實的審計建議和審計決定進行重點追查，確保工程造價真實、合法，這樣可將項目事中控制與決算結果相結合起來，有效提高了高速公路竣工決算審計結果的真實性、合法性和準確性。另一方面，竣工決算審計應關注重大、有傾向性或屢禁不止的問題，將有關情況和問題通報給相關管理部門、單位和項目管理機構，及時研究制定相關制度、采取有效措施予以應對和防范，從而促進后續高速公路工程建設項目進一步規范管理。