內部審計、內部控制審計與企業(yè)內部控制評價探析

■王國棟

一、內部審計、內部控制審計、內部控制評價概述

（一）內部審計

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

（二）內部控制審計

內部控制審計就是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的過程，包括確認和評價企業(yè)控制設計、控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內部控制建議。

（三）內部控制評價

內部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。

二、內部審計、內部控制審計、內部控制評價之間的關系

（一）內部審計與內部控制審計之間的關系

1.內部審計與內部控制審計的聯系。

內部審計與內部控制審計之間是相互依存、相互促進的關系，內部控制審計是以評價組織控制為主要目的，既可以對內部控制進行有效健全的評價，又可以及時的發(fā)現組織在運行過程中發(fā)生的潛在風險，自身也是內部控制的一個重要組成部分。

2.內部控制審計的區(qū)別。

首先，目標上的區(qū)別。內部控制審計是一種相互制約、相互監(jiān)督的管理關系，是以提高經營管理水平為主要目的；內部審計的主要目的是評價各種經濟業(yè)務是否符合相關規(guī)定。

其次，方式方法上的區(qū)別。內部控制審計主要采取的方式是活動控制、風險評估、環(huán)境控制、監(jiān)控、溝通等；內部審計采用的方式是以座談、查證、調查、函證、抽樣等為主。

再次，對象上的區(qū)別。內部控制審計是以整個企業(yè)每一個環(huán)節(jié)為對象的；內部審計是以相關財務信息和相關環(huán)節(jié)為主要對象的。

最后，關注點上的區(qū)別。內部控制審計是以崗位和制度約束、管理流程、關鍵崗位、制度的有效性為關注點；內部審計是以財務異?，F象、指標完成情況、財務的規(guī)范性為主要的關注點。

（二）內部控制審計與內部控制評價之間的關系

1.內部控制審計與內部控制評價的聯系。

內部控制審計與內部控制評價確定審查和評價具體內容都是緊緊圍繞控制活動、風險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通等要素進行的，兩者的工作程序是基本一致的。

2.內部審計與內部控制審計的區(qū)別。

首先，強制性上的區(qū)別。對組織內部審計機構實施的內部控制審計，外部監(jiān)管機構并沒有強制性的具體要求，進行內部控制審計一般都是按照組織內部管理層和治理層的要求，與內部審計機構的任務安排和工作重點相結合而實施的。然而，從社會公眾利益主體來看，如上市公司實施內部控制評價就是外部監(jiān)管機構的一項具體強制性的要求，在我國《企業(yè)內部控制配套指引》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等都明確要求上市公司的管理層需要有效的對內部控制進行自我評估。

其次，遵循原則上的差異性。內部審計機構進行內部控制審計應遵循的是《中國內部審計準則》，2013年我國內部審計協會修訂了內部審計準則。內部控制評價應該遵循的是《企業(yè)內部控制評價》，五部委在2010年又聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制評價指引》，作為內部控制評價的遵循原則。

再次，責任主體的差異性。內部控制審計工作活動的主體是組織內部審計機構和相關工作人員，主要的依據是組織內部審計的總體規(guī)劃；然而內部控制評價是一項組織內部進行的管理活動，實施的主體是董事會，以及與董事會類似的權力機構進行的內部控制的自我評價，不同于一般的審計行為。

最后，工作成果的差異性。內部控制審計的工作成果會在內部控制審計報告中體現，這是屬于組織內部文件的范疇，一般情況下是內部審計機構向組織管理層或治理層的內部文件。內部控制評價的工作成果會在內部控制評價報告中體現，這項報告需要經過如董事會或相關權力機構的審批，然后再向相關的監(jiān)管部門報送，按照《企業(yè)內部控制評價指引》中的規(guī)定，企業(yè)年度內部控制評價報告的基準日為每年度的12月31日，在基準日后的四個月內應該報出內部控制評價報告。

三、提高內部審計、內部控制審計、內部控制評價的建議

（一）提高內部審計的獨立性

保證企業(yè)審計工作的關鍵在于提高內部審計的獨立性，因此企業(yè)就需要建立起審計機構。一般來說如果審計部門的領導級別較高，就代表有著較強的獨立性，因此企業(yè)需要保證審計部門的獨立性，受董事會的直接領導。同時也可以成立一個內審委員會，該內審委員會也要在董事會的管理之下。在配備內部審計人員方面，內部審計人員也要保持一定的獨立性，不參與企業(yè)其他的工作，在進行審計工作的過程中也要不受其他因素的影響，在審計工作的過程中要保持一個良好的工作心態(tài)。

（二）提高內部控制審計人員的職業(yè)素質水平

內部控制審計工作涉及到企業(yè)的各個領域，因此對內部控制審計人員提出了較高的要求，要求內部控制審計人員具備較高的使命感、責任心，能夠熟練的掌握審計知識，具備較強的審計業(yè)務能力和職業(yè)操守，可以及時的發(fā)現審計工作中存在的問題。內部控制人員既要及時的發(fā)現審計單位內部控制工作中存在問題，還要針對問題提出合理化的建議，與審計單位一同來尋找出解決問題的有效方法，因此需要提高內部控制審計人員的發(fā)現問題、分析問題、解決問題的能力。內部控制審計人員需要具備審計的從業(yè)資格，企業(yè)要定期的對內部控制審計人員進行培訓和教育，聘請專業(yè)的內部控制審計專家進行授課，內部控制審計人員還需要靈活的將信息系統和審計軟件應用到工作當中去，這既可以減輕審計的工作量，也可以提高內部控制審計公司的效率。同時企業(yè)也要提高內部控制審計人員的職業(yè)道德素質，在工作中樹立正確的人生觀和價值觀，不計個人得失的進行工作，保持嚴于律己的工作態(tài)度。企業(yè)要根據內部控制審計的工作結果，采用一些激勵獎罰措施來提高內部控制審計人員的工作積極性，對能夠認真完成內部控制審計工作的人員要給予一定的獎勵，并與工資績效掛鉤，這樣可以提高內部控制審計人員工作的能動性和積極性。

（三）靈活的應用注冊會計師的審計評價報告

從實際情況來看，外部評價對于注冊會計師來說僅僅是進行審計工作的一個環(huán)節(jié)，通常包括了企業(yè)財務報告內部控制評價，缺乏了一定的可靠性和全面性。但是注冊會計師大多數具備較強的專業(yè)能力和職業(yè)素質，對內部控制評價報告中可以起到一定的指引作用，因此企業(yè)在進行內部控制評價過程中，可以充分的研究注冊會計師的外部評價報告，對其中提出的合理化建議要虛心的進行采納，這樣可以通過內外監(jiān)控來防范可能發(fā)生的財務風險。

四、總結

綜上所述，內部審計、內部控制審計、內部控制評價之間既有區(qū)別又有聯系，因此企業(yè)的管理者要對三者進行正確的區(qū)分，并從實際情況出發(fā)，積極的采用科學合理的方法提高內部審計、內部控制審計、內部控制評價的水平。這樣才能充分的發(fā)揮出三者的重要性作用，促進企業(yè)獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。