論析我國稅務會計模式的建立與實施

李春妮

摘 要：稅務會計理論在日本、德國、法國、英國、美國等西方國家發(fā)展成熟并形成體系，被廣泛適用于實踐中，形成了健全的管理模式。由于經(jīng)濟制度、政治體系、文化理念的不同，日本、法國和美國形成了各不相同的稅務會計管理模式，下文中，筆者將結(jié)合國內(nèi)稅收管理政策和法律規(guī)范，從公司融資渠道、組織形式、稅務會計管理規(guī)范、法律規(guī)范與制度、國家政策等方面進行詳細論述，通過與日本、法國和美國的稅務會計模式比較，總結(jié)我國稅務會計模式與日本混合型稅務會計模式的相同之處及不同之處，使我國從自身國情出發(fā)，在借鑒、學習日德經(jīng)驗的同時，設計具備中國特色的稅務會計制度模式，提供建議及參考。

關鍵詞：實施；稅務會計模式；公司企業(yè)；稅收籌劃

稅務會計工作是指，公司依照國家的稅收政策、稅收法律要求，科學籌劃稅務工作，依法按時履行稅收申報和繳納義務，促進地方、國家稅收管理部門與納稅主體的協(xié)調(diào)配合，通過調(diào)整和科學籌劃公司稅務工作，增強公司的組織管理職能，降低運營生產(chǎn)成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升公司利潤與收益。

縱觀世界各國的稅務管理模式，可以將其劃分為混合型稅務會計模式（日本）、財稅統(tǒng)一的稅務會計模式（法國）和財稅分離的稅務會計模式（美國）；與西方國家相比較，我國采用稅務會計模式學說理論的時間較晚，經(jīng)驗不足，部分公司在會計實踐中忽視其重要性，成為我國稅務會計模式建立與實施中需要面對并解決的問題。此篇論文將觀察并分析國內(nèi)稅收管理機制、公司會計制度的現(xiàn)狀與不足，采用比較、分析、總結(jié)的論證方法，比較我國稅務會計模式與他國在效果差異、發(fā)展歷程、經(jīng)濟環(huán)境與背景等方面的不同點，為優(yōu)化我國稅務會計模式提供建議參考。

一、稅務會計模式建立與實施的優(yōu)勢與現(xiàn)實意義

1.稅務會計模式需要獨立于財務會計制度

二十世紀末期，我國以經(jīng)濟體制改革為契機和背景，開展了稅制改革工作，稅務會計逐漸從財務管理工作中分離、獨立出來。比較而言，財務會計和稅務會計都負責并承擔公司會計管理與核算工作，但稅務會計需要依據(jù)和遵守國家稅收法律、稅收政策的調(diào)整規(guī)制，其工作內(nèi)容紛繁復雜，需要遵守會計制度、稅收法律和政策的雙重監(jiān)管。除此之外，財務會計和稅務會計的核算程序、計算目標和處理方法都存在巨大差距，只有確保稅務會計獨立于財務會計制度，才能確保財務會計、稅務會計職能的明確劃分，提升各自的工作效率。

2.稅務會計模式的建立與實施有利于確保國家的稅收利益，有利于稅收制度的完善

稅務會計模式的建立與實施，對于國家稅收結(jié)構(gòu)及管理制度，在現(xiàn)有基礎上的調(diào)整與完善具有積極作用，起到監(jiān)督和管理國家稅收申報與繳納的積極作用。稅務會計從業(yè)者一方面需要熟悉國家關于稅收征收、申報等法律規(guī)范內(nèi)容，另一方面，需要兼?zhèn)鋾媽I(yè)的知識與能力，確保公司科學進行納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，享受國家給予的稅收減免和優(yōu)惠，還應當保證公司按時、足額、公平申報并繳納稅款，避免讓公司因偷稅漏稅承擔不利的法律后果。稅務會計模式的建立與實施，能夠明確公司稅務會計的職責與工作范圍，避免讓其承擔繁重的報表整理和檢查工作，構(gòu)建全面的、科學的稅務管理機制，提升公司稅務管理的質(zhì)量與效率。

3.稅務會計模式的建立與實施有利于增加公司的利潤收益

通過稅務會計模式的建立與實施，能夠幫助公司科學籌劃稅務工作，既要遵守國家稅收政策、稅收法律規(guī)范的指導和調(diào)整，也要保證公司合法獲得國家的稅收優(yōu)惠和稅收減免，確保公司的理財融資、項目投資、經(jīng)營管理、日常生產(chǎn)活動都符合稅務籌劃的目標原則，降低公司的稅務負擔，提升經(jīng)濟收益。筆者認為，稅務會計模式的建立與實施，為幫助公司充分認識到稅務會計工作的現(xiàn)實意義與優(yōu)勢，在公司內(nèi)部構(gòu)建稅務會計管理制度，創(chuàng)造了良好環(huán)境及條件，是促進公司可持續(xù)長期發(fā)展的重要管理手段。

二、國內(nèi)稅務會計模式與他國模式的分析、比較

從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關系密切。

從融資渠道看，我國銀企關系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實力較強的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另外很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟和高度發(fā)達的資本融資市場的西方發(fā)達國家相距甚遠。

根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務會計與財務會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務會計模式究竟適不適合我國，還需進一步摸索探討。

綜上所述，美國財稅會計分離的模式應是我國稅務會計模式發(fā)展的遠期目標。就目前而言，應該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標，制訂相應措施保證財稅目標的實現(xiàn)，積極完善我國稅務會計的理論體系。美國已開了稅務會計理論體系先河，形成了完整的稅務會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進行改進；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設理論?？傊c美、法、日三國財稅會計相比較，我國應借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟長遠發(fā)展的理論體系。

三、國內(nèi)稅務會計模式建立與實施的策略

1.反饋與核算的實施策略

稅務會計模式建立與實施過程中，應當注重通過稅務會計工作，為公司制定經(jīng)營策略、改善投融資方式提供參考的反饋數(shù)據(jù)與信息，同時通過對公司應納稅款項的補退、繳納、計算、申報等核算工作，確保公司稅務籌劃、稅收繳納的按時、高效完成。稅務會計工作在遵守政策和法律前提下，保證了公司納稅工作的真實、客觀完成，為國家調(diào)整稅收政策、解釋稅收法律規(guī)范，提供依據(jù)和信息參考；稅務會計工作，還起到維護國家稅收利益、確保國家財政收益穩(wěn)定，優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，提升公司管理效益，防范經(jīng)濟財務風險，增加公司利潤收入的作用。

2.管理與監(jiān)督的實施策略

管理與監(jiān)督是稅務會計制度的重要內(nèi)容，其通過核算、監(jiān)督、調(diào)控公司納稅人的稅收籌劃工作，實現(xiàn)了管理與監(jiān)督的稅務會計職能。筆者認為，管理與監(jiān)督職能是反饋與核算職能的一部分、并從中逐漸脫離、獨立出來--采用核算、反饋的監(jiān)督與管理方法，保證公司作為納稅主體，主動遵守國家稅收管理的政策規(guī)定并積極履行法律義務。管理與監(jiān)督的工作中，稅務會計應當重點監(jiān)管稅收繳納、稅收數(shù)額計算、稅款形成等幾個方面，利用強制性的監(jiān)督與控制職能，維護我國的財政稅收利益，自覺遵守國家稅收法律和政策的規(guī)范指導，同時監(jiān)督公司按時、自覺進行納稅申報和足額繳納稅款，促進公司健康發(fā)展。

3.決策和預測的實施策略

稅務會計工作貫穿公司組織生產(chǎn)、經(jīng)營管理的全部流程與環(huán)節(jié)，通過反饋、核算、管理、監(jiān)督職能，為公司實現(xiàn)生產(chǎn)計劃、制定經(jīng)營方案、進行項目投資等決策活動，提供預測和參考。稅務會計能夠?qū)业亩愂諟p免、稅收優(yōu)惠政策進行總結(jié)和分析，避免讓公司承擔高額的稅收繳納負擔，降低公司的稅務風險，實現(xiàn)科學稅收籌劃的目標，增加公司的利潤收入。

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