上市公司內部控制對社會責任的影響研究

生艷梅 董月 劉怡彤 王玨

摘要：上市公司的社會責任問題是現(xiàn)代社會對上市公司關注的熱點，很多上市公司存在產(chǎn)品質量不合格或者財務造假、偷稅漏稅等問題；這不僅是上市公司在履行社會責任中存在的問題，更是源于上市公司的內部控制系統(tǒng)是否有效。本文以潤靈環(huán)球數(shù)據(jù)庫社會責任評分作為企業(yè)社會責任的指標，迪博內部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫作為內部控制的指標，選取2014-2016年披露信息健全的473家上市公司3年的數(shù)據(jù)共1419個為研究樣本，把社會責任作為被解釋變量，內部控制五要素作為解釋變量，從內部控制要素的角度出發(fā)，采用實證分析法分析上市公司內部控制對社會責任的影響。

關鍵詞：社會責任；內部控制；財務績效

一、引言

隨著時代的迅速發(fā)展，中國成為世界第二大經(jīng)濟體，我國上市公司做出了巨大的貢獻，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，暴露出存在的外部問題。如對有限資源的不合理使用、對自熱環(huán)境的破壞、生產(chǎn)安全事故以及對消費者與員工等利益相關者生命安全保護意識的薄弱，這些問題會導致上市公司在發(fā)展的過程中受到阻礙，限制了公司未來的發(fā)展也會給公司帶來負面影響，影響公司的正常運營，甚至會使企業(yè)產(chǎn)生信用危機。正因諸多社會責任不健全問題的出現(xiàn)，社會公眾對如何履行社會責任、應通過何種方式方法保證社會的可持續(xù)發(fā)展等問題保持了長期的高度關注。而企業(yè)社會責任履行情況信息的披露更是得到了各方面的廣泛重視。有效的內部控制是保證企業(yè)更好的履行社會責任的重要制度保前提。如果能采取積極而有效的內部控制，就會減少諸類事情的發(fā)生。

二、文獻綜述

（一）內部控制研究

20世紀五十年代年美國會計師協(xié)會首次提出“內部控制”一詞，直到20世紀80年代開始系統(tǒng)的對內部控制進行研究，這一研究便有了最早提出的內部控制要素。1992年9月美國的財務報告協(xié)會又對內部控制提出了更為全面的內容，即內部控制的五大要素，這就是在現(xiàn)代理論中最為常用的內部控制理論。COSO于2004年對內部控制的要素又進行了具體的規(guī)劃，將之前的內部控制又進行了具體的細分，包括目標制定、風險應對、事項識別、內部環(huán)境、控制活動、信息溝通以及監(jiān)控等組成的八個方面。

（二）社會責任的研究

1916年由芝加哥大學克拉克最早提出“社會責任”這一概念，但具體定義是1953年由霍華德提出，在提出這一概念的同時便伴隨著不少的爭議，一些學者與企業(yè)管理人員認為，履行企業(yè)責會影響到企業(yè)自身的價值，使企業(yè)利益不能很好地服務于企業(yè)。在漫長的爭論與實踐中，1973年這一問題終于更加的明確化了，德魯克提出：滿足社會責任可以使企業(yè)更好地發(fā)展，其回報便是企業(yè)的效益不斷提高。很快這一概念便迅速的在各企業(yè)之間傳布開來，使社會公眾們更加重視社會責任的履行。

（三）內部控制對社會責任影響的研究

國外相關專家和學者在內部控制和企業(yè)履行社會責任方面的針對性研究較為少見，Richard（1999）認為由于企業(yè)內部控制可全面強化企業(yè)管理水平，因此可以在一定程度上強化企業(yè)履行社會責任的能力，利于企業(yè)更好地發(fā)展[1]。Rania（2012）認為良好并且有效的內部控制制度，對企業(yè)在人力資源管理方面有顯著的正向影響[2]。Herman A，Ante G（2012）認為有效的內部控制可以減少企業(yè)在決策時的利益傾向，為企業(yè)更好的履行社會責任提供支持[3]。

關于內部控制對社會責任影響的文獻因國內在內部控制、社會責任各領域階段發(fā)展較晚，所以相關文獻較少。彭玨、陳紅強（2015）選取 2009--2012年滬深股市的A股上市公司的數(shù)據(jù)，運用實證分析的方法分析內部控制與社會責任的互動關系，結果表明企業(yè)的內部控制對財務績效有正向的影響[4]。張禮濤、王建玲（2016）通過利益相關者角度對內部控制是否會影響社會責任進行研究，得出結論：只有完善內部控制，才可以更好的履行社會責任[5]。

通過查閱與內部控制及社會責任相關的國內外文獻，我們可以發(fā)現(xiàn)內部控制、社會責任相關研究已經(jīng)形成了相對完整的理論體系，形成了大量的理論成果，這對研究內部控制對社會責任是否有影響奠定了扎實的基礎。本文將嘗試以實證證明為目的，在企業(yè)內部控制與社會責任的理論闡述的基礎上，通過披露的內部控制與社會責任相關指數(shù)，實證分析證明內部控制對社會責任的影響。

三、研究設計

（一）研究假設

內部環(huán)境作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的核心內容之一，其組織結構形式具有關鍵的作用，設置組織的治理結構對企業(yè)機制起決定作用，組織結構合理制定，可確保機制協(xié)調運行，為企業(yè)內部控制環(huán)境履行社會責任奠定基礎。因此提出以下假設。

假設1：企業(yè)內部環(huán)境越好，企業(yè)履行社會責任越好。

風險評估就是不定期或者定期對企業(yè)運行機制進行風險規(guī)避的過程，它可以識別出存在于社會責任履行情況中出現(xiàn)的危機，采取風險應對的手段將風險排除。因此提出以下假設。

假設2：企業(yè)風險評估越好，企業(yè)履行社會責任越好。

控制活動是對風險評估中出現(xiàn)的問題進行合理控制，以保證內部控制有條不紊的進行，將企業(yè)的風險降至最低?？刂苹顒迂灤┯谡麄€經(jīng)濟活動之中，在對社會責任的影響中，確保資金安全，信息質量真實合理，有效資源使用價值都需要正確的控制活動來完成。因此提出以下假設。

假設3：企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責任越好。

信息與溝通是企業(yè)與各利益相關者之間進行傳遞信息的媒介，企業(yè)應當與客戶，供應商，股東等建立信息溝通機制，使企業(yè)內部信息與企業(yè)外部信息相互融通，避免因信息傳遞失誤給企業(yè)帶來錯誤決策。因此提出以下假設。

假設4：企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責任越好。

內部監(jiān)督貫穿于整個內部控制中，通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個階段對企業(yè)履行情況進行監(jiān)督，確保企業(yè)社會責任履行。因此提出以下假設。

假設5：企業(yè)內部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責任越好

（二）指標選取

1.內部控制指標選取

本文主要研究內部控制要素對社會責任影響的研究，因此需要選取內部控制五要素指標，經(jīng)過多方面考慮最終選取迪博（DIB）內部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。迪博（DIB）企業(yè)風險管理技術有限公司是國內首家以風險管理、內部控制和內部審計為主要業(yè)務的專業(yè)機構。該公司自2008年連續(xù)10年發(fā)布《中國上市公司內部控制白皮書》，自2011年又連續(xù)7年發(fā)布“中國上市公司內部控制指數(shù)”，在內部控制方面的研究可謂是非常前沿與可靠的。所以本文采取DIB內部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫的內部控制指數(shù)來衡量企業(yè)的內部控制。

2.社會責任指標選取

潤靈環(huán)球（RKS）是中國企業(yè)社會責任權威第三方評級機構，該公司于2007年開始對上市公司社會責任進行評價打分，但對外公布的時間為2009年至今。2009年中國首個《A股上市公司社會責任報告藍皮書》就是該企業(yè)發(fā)布，近年來又與和訊網(wǎng)、DNV等共同舉辦“A股上市公司社會責任報告高峰論壇”。從整體來看潤靈環(huán)球在社會責任評分的標準是比較權威的，所以本文采用該機構指標來衡量企業(yè)的社會責任。指標匯總如表1所示。

（三）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取了滬深A股上市公司自2014年至2016年的數(shù)據(jù)，剔除了經(jīng)營不善的ST/PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)不健全的企業(yè)。最終選擇了473家上市公司，1419個有效樣本。實證過程中按照證監(jiān)會的行業(yè)進行劃分共計21個行業(yè)，社會責任的數(shù)據(jù)來自潤靈環(huán)球社會責任評分，內部控制的數(shù)據(jù)來自迪博內部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)篩選與整理階段采用Excel2007完成，實證分析階段采用SPSS17.0完成。行業(yè)的具體內容如表2所示。

四、上市公司內部控制社會責任的影響研究

（一）相關性分析

相關性分析是指將匯總完整的內部控制與社會責任相關數(shù)據(jù)通過SPSS軟件進行統(tǒng)計分析，探究解釋變量在0.01與0.05水平上對被解釋變量的顯著相關程度（即P值），證明內部控制五要素對社會責任的影響。具體分析如表3所示。

通過表3進行描述分析后可以看出，X1、X2、X4對社會責任在0.01水平上有顯著相關，X5在0.05水平上有顯著相關，X3也存在相關性只是效果不顯著，說明所做的相關性分析有意義，從相關性分析得出以下結論：

X1與社會責任呈顯著正相關，系數(shù)為0.100，這說明企業(yè)的內部環(huán)境中企業(yè)的價值、企業(yè)的決策以及企業(yè)文化等內容合理，可以有效地提高社會責任的履行；X2與社會責任呈現(xiàn)顯著正相關，系數(shù)為0.181，這說明企業(yè)在進行風險評估的時候，采取必要的手段對企業(yè)出現(xiàn)的舞弊問題，錯誤判斷等進行了很好的規(guī)避，讓企業(yè)更好地履行了社會責任；X3與社會責任呈現(xiàn)正相關，系數(shù)為0.046，證明企業(yè)履行社會責任的情況和其各方面控制情況之間有著正相關關系；X4與社會責任呈顯著正相關，系數(shù)為0.129，這說明企業(yè)應當與利益相關者，股東，供應商，員工以及顧客等保持良好的交流和溝通，對于企業(yè)更好的履行社會責任有一定的積極意義；X5與社會責任呈顯著正相關，系數(shù)為0.053，這說明企業(yè)構建一套科學合理的內部監(jiān)督制度，可有效的幫助企業(yè)更好的履行社會責任；綜上可以得出上述五個假設成立。

（二）回歸性分析

回歸分析是指將匯總完整的內部控制與社會責任相關數(shù)據(jù)通過SPSS軟件進行統(tǒng)計分析，看相關解釋變量的回歸系數(shù)（beta值）與顯著性（Sig值），證明相關假設是否成立的同時判定內部控制對社會責任的影響。具體分析如表4、5所示。

在相關性檢測我們看到變量之間的相關系數(shù)都小于0.6，指標系數(shù)均不為0，說明了變量之間不存在嚴重的共線關系。同時，回歸分析中的F值的Sig是0.000，表明回歸模型創(chuàng)建的合理并且成立。

通過表5進行回歸分析后可以看出：X1的回歸系數(shù)為0.213，其系數(shù)顯著檢測值為0.043，結果表明內部環(huán)境與社會責任是正相關，并且結果顯著，同時證明了假設1（企業(yè)內部環(huán)境越好，企業(yè)社會責任履行越好）成立。X2的回歸系數(shù)為1.661，其系數(shù)顯著檢測值為0.000，結果表明風險評估與社會責任是正相關，且結果顯著，同時證明了假設2（企業(yè)風險評估越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立。X3的回歸系數(shù)為0.109，系數(shù)顯著檢測值為0.368，結果表明控制活動與社會責任是正相關，同時證明了假設3（企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立。X4的回歸系數(shù)為1.083，其系數(shù)顯著檢測值為0.000，結果表明信息溝通與社會責任是正相關，且結果顯著，同時證明了假設4（企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立。X5的回歸系數(shù)為0.136，系數(shù)顯著檢測值為0.210，結果表明內部監(jiān)督與社會責任是正相關，同時證明假設5（企業(yè)內部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立。

五、結論及對策

（一）實驗結論

本實驗結合所學專業(yè)知識，分別從內部控制五大要素出發(fā)，研究了企業(yè)社會責任履行情況，在研究過程中對提出的相關假設進行了驗證，從驗證中得到以下結果：企業(yè)內部環(huán)境治理的好對社會責任有顯著的正向影響，證明假設1（企業(yè)內部環(huán)境越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立；企業(yè)良好的風險評估意識對社會責任有顯著的正向影響，證明假設2（企業(yè)風險評估越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立；企業(yè)可通過有效的控制活動來強化自身履行社會責任的能力，證明假設3（企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立；企業(yè)信息與溝通的暢通對社會責任有顯著的正向影響，證明假設4（企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立；健全內部監(jiān)督對于企業(yè)更好的履行社會責任的影響是正向的，證明假設5（企業(yè)內部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責任越好）成立。

（二）對策建議

1.將社會責任與企業(yè)文化相結合

企業(yè)文化作為內部控制中內部環(huán)境的一部分，對內部控制在企業(yè)中的運行具有重要影響。將社會責任融入到企業(yè)文化中，形成特色的社會責任企業(yè)管理理念。具體包括杜絕強制勞動、提高職員發(fā)展能力、關注員工幸福程度、特殊福利待遇等。形成自覺自愿保護員工利益的企業(yè)文化。因此，形成具有社會責任意識的企業(yè)文化，讓內部控制環(huán)境處于一個良好的氛圍中，有利于企業(yè)更好地履行社會責任。

2.將社會責任融入企業(yè)治理當中

企業(yè)治理是企業(yè)長期發(fā)展的關鍵，企業(yè)治理理念將會影響整個企業(yè)未來的發(fā)展道路與前景。作為企業(yè)內部控制要素中，內部環(huán)境的核心內容，企業(yè)治理對于企業(yè)在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，更好的履行社會責任有一定的積極意義。因此，在企業(yè)治理結構中增加對社會責任的內容是至關重要的，從根本上將社會責任滲透到企業(yè)的整個經(jīng)濟活動之中，在積極完善企業(yè)內部控制的同時，幫助企業(yè)更好的履行社會責任，貢獻于和諧社會的建設。

3.構建有效內外部信息傳遞機制

信息傳遞機制的建立和健全，是保證企業(yè)內部監(jiān)管部門可以及時掌握企業(yè)社會責任履行相關信息的基礎所在，因此有著不容忽視的重要作用。事實上，信息傳遞機制的建立和健全，不僅可以為企業(yè)內部控制工作的有序開展提供強有力的支持，同時促進企業(yè)社會責任的履行，也為內部監(jiān)督提供溝通的渠道。

4.充分發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督作用

內部監(jiān)督對于企業(yè)更好的履行社會責任的重要作用值得我們肯定。企業(yè)管理層負責監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行情況，通過信息溝通機制將各理念傳遞給企業(yè)內部與外部，并對企業(yè)社會責任履行的情況進行實時監(jiān)督。內部監(jiān)督對于企業(yè)整體運行情況加以監(jiān)督，為企業(yè)更好的、更為自覺的履行社會責任提供了必要的外部環(huán)境保障。

參考文獻：

[1]Richard，1999.The effects of corporate governance and institutional ownership types on corporate social performance[J].Academyof Management Journal，5 （42）：564-576.

[2]Rania，2012.Internal control and human resource management：closing the loop[J].Journal of Legal Issues and Cases in Business，2 （4）：1-14.

[3]Herman A，Ante G.2012.what we know and dont know about corporate social responsibility：a review[J].Journal of Management，38 （4）：932-968.

[4]彭玨，陳紅強.內部控制、市場化進程與企業(yè)社會責任[J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)大學學報），2015，35 （06）：43-54.

[5]張禮濤，王建玲.上市公司內部控制質量對企業(yè)社會責任履行水平的影響[J].西北大學學報（哲學社會科學版），2016，46 （05）：55-62.