企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)分析

劉雅

摘 要：本文通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的分類、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)以及定價(jià)的概念等進(jìn)行分析，著眼集團(tuán)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的角度，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)分析，針對(duì)不足之處進(jìn)行分析論證，提出對(duì)企業(yè)集團(tuán)合理應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方案的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；轉(zhuǎn)移定價(jià)；市場(chǎng)價(jià)格

企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)既包括下屬企業(yè)與外界的產(chǎn)品、服務(wù)等聯(lián)系，也包括集團(tuán)內(nèi)下屬成員企業(yè)間業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品服務(wù)的交換。集團(tuán)和下屬成員企業(yè)在進(jìn)行骨干業(yè)務(wù)往來時(shí)，要注重成員企業(yè)做出的某些決策和執(zhí)行，采用合理的集團(tuán)企業(yè)定價(jià)措施，制定出合理的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度，從而達(dá)到對(duì)集團(tuán)內(nèi)部成員的企業(yè)的成本和費(fèi)用的降低的目標(biāo)，爭(zhēng)取達(dá)到集團(tuán)整體價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部成員和企業(yè)間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)與發(fā)展。在企業(yè)的集團(tuán)管理中、在企業(yè)實(shí)現(xiàn)秩序化的過程中，將集團(tuán)總體價(jià)值提升到新的高度。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，指的是集團(tuán)成員企業(yè)或者責(zé)任單位之間發(fā)生聯(lián)系，進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)交換，反映的是應(yīng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)，而并非企業(yè)集團(tuán)對(duì)外發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的指導(dǎo)價(jià)格。

集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。根據(jù)成本的不同，可以采用成本核算的定價(jià)方式進(jìn)行基本定價(jià)，根據(jù)產(chǎn)品的消耗成本為定價(jià)依據(jù)，從而進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的成本定價(jià)。

成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，必須采用產(chǎn)品或者勞務(wù)的基本標(biāo)準(zhǔn)成本消耗方式開展，進(jìn)行產(chǎn)品或者勞務(wù)提供方的消耗成本定價(jià)是在成本的定價(jià)的基礎(chǔ)上加上一定的利潤(rùn)，計(jì)算內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，優(yōu)點(diǎn)是進(jìn)行成本資料的收集和整理上較為科學(xué)，在理解上容易被接受，對(duì)管理人員進(jìn)行綜合利潤(rùn)的控制的幾率較大。缺點(diǎn)是有一定的隨意性，在運(yùn)用上稍顯簡(jiǎn)單。

以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的過程中，進(jìn)行基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)也可以是勞務(wù)的價(jià)格表，在中間產(chǎn)品或者勞務(wù)的公允市場(chǎng)無法獲得基礎(chǔ)上，對(duì)于外部的客戶進(jìn)行價(jià)格款項(xiàng)的收取時(shí)，內(nèi)部的市場(chǎng)價(jià)格可以是來自外部市場(chǎng)的公開發(fā)布的同類產(chǎn)品，在市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移的定價(jià)上以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)包含了多種形式。

最終是建立公平和合理準(zhǔn)則。市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，有助于客觀評(píng)價(jià)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)。在產(chǎn)品或者勞務(wù)的新興市場(chǎng)，此法可以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不存在欺詐的情況，從而獲取最大的利益。市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)，促使買賣雙方努力降低成本和費(fèi)用。在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移的定價(jià)的準(zhǔn)確性上，運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格作為客觀依據(jù)，對(duì)于商品或者勞務(wù)的雙方定價(jià)是公平的。在進(jìn)行買賣雙方協(xié)商時(shí)，采用合理的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行核算得到折扣率作為集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整基礎(chǔ)。針對(duì)具有特定規(guī)格的不存在外部市場(chǎng)的商品，進(jìn)行協(xié)議價(jià)格的核算需要兼顧雙方的利益，雙方進(jìn)行協(xié)商進(jìn)行結(jié)算。

二、集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的作用

1.進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)可以提高企業(yè)的集團(tuán)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和節(jié)約繳納稅款的時(shí)候，將責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)加以客觀評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)責(zé)任主體工作的積極性。

減輕企業(yè)集團(tuán)的總體束縛，通過集團(tuán)的子公司進(jìn)行低價(jià)收購(gòu)，從而保證貨物和款項(xiàng)合理避稅，對(duì)子公司沒有利潤(rùn)的情況下進(jìn)行高價(jià)買入，在避稅前提下企業(yè)集團(tuán)的總稅賦得到了控制，通過利用不同國(guó)家地區(qū)的稅率差異提高利潤(rùn)獲得盈利。在轉(zhuǎn)化的過程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，采用外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的降低法，避免政治風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)集團(tuán)的影響。例如國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)可以采用有效措施，例如實(shí)行高的銷售價(jià)格、索取高額管理費(fèi)等，從集團(tuán)的總部進(jìn)行資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，從本國(guó)市場(chǎng)和當(dāng)?shù)鼐用竦暮戏?quán)益的角度開展市場(chǎng)價(jià)格的控制策略，避免傾銷質(zhì)控，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將子公司的售價(jià)加以提高。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的合理轉(zhuǎn)移，利用資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的內(nèi)部的資金統(tǒng)籌，收回投資成本，運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，使得子公司對(duì)集團(tuán)的總部的生產(chǎn)和科研管理等高額費(fèi)用予以支付，低價(jià)購(gòu)買子公司高價(jià)的售貨，實(shí)現(xiàn)責(zé)任單位內(nèi)外的銷售的勞務(wù)的提供。采用經(jīng)濟(jì)責(zé)權(quán)的明確劃分的方法，使得責(zé)任單位的工作積極性和主動(dòng)性得到了正確的財(cái)務(wù)分析和經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體發(fā)展目標(biāo)。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的應(yīng)用

1.通過學(xué)習(xí)和實(shí)踐，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的認(rèn)識(shí)得到充分提高。努力學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的管理經(jīng)驗(yàn)，做好集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)的使用，結(jié)合集團(tuán)的實(shí)際需要，全面利用稅收制度進(jìn)行合理的投資，通過集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的調(diào)節(jié)增加企業(yè)資本積累，在集團(tuán)的內(nèi)部交易中采取正常交易價(jià)格，制定非市場(chǎng)價(jià)格的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。

通過借鑒跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)模式，增強(qiáng)企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢(shì)。強(qiáng)化跨國(guó)集團(tuán)的內(nèi)部業(yè)務(wù)指導(dǎo)分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的全球戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部交易市場(chǎng)的發(fā)展，減少海外購(gòu)置的經(jīng)營(yíng)成本，協(xié)調(diào)企業(yè)、部門之間利益關(guān)系，利用集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略將海外成員企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理和有效的控制。在整體的功能上，實(shí)現(xiàn)單位間的內(nèi)部交易，反映出集團(tuán)的內(nèi)部合作和分工的需要。

2.培養(yǎng)高級(jí)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理人才，利用集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)謀求利益，進(jìn)行決策管理；建立安全的信息系統(tǒng)，實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度作為基本的管理規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。將具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到考核中，調(diào)整和完善集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)政策。定價(jià)邏輯：依據(jù)市場(chǎng)利率，資產(chǎn)和負(fù)債的FTP以銀行在金融市場(chǎng)同期限融資成本（Funding cost） 或隱性融資成本為參照?？偡中匈Y金實(shí)行逐級(jí)差額平衡，業(yè)績(jī)衡量通過損益表初步到分行、全行內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)尺總分行通過FTP逐筆全額計(jì)價(jià)，總行司庫(kù)統(tǒng)一平衡資金頭寸，司庫(kù)集中管理流動(dòng)性和利率風(fēng)險(xiǎn)。

3.將企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度作為管理規(guī)范，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部管理的控制力度，制定和完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的政策落實(shí)考核。將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)算建立在具體的集團(tuán)的內(nèi)部管理上。迎合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化完成集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)制定工作。通過FTP將不可控制的流動(dòng)性和利率風(fēng)險(xiǎn)從業(yè)務(wù)部門剝離，集中于司庫(kù)，鎖定存款、貸款部門的利差和收益。通過FTP司庫(kù)統(tǒng)一集中管理銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。通過FTP進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效，從而清楚地看到每一類業(yè)務(wù)、每一個(gè)團(tuán)隊(duì)甚至每一筆業(yè)務(wù)對(duì)全行凈利差的貢獻(xiàn)程度，這是考核條線、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及客戶經(jīng)理管理的基礎(chǔ)。優(yōu)化和調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債組合通過對(duì)不同產(chǎn)品、期限的價(jià)格差異，傳達(dá)全行資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)的政策，引導(dǎo)資源向最有利于全行戰(zhàn)略目標(biāo)的方向流動(dòng)。指導(dǎo)產(chǎn)品客戶定價(jià)，F(xiàn)TP價(jià)格反映的是商業(yè)銀行內(nèi)部資金的成本價(jià)格，是所有產(chǎn)品外部客戶定價(jià)的基礎(chǔ)。產(chǎn)品定價(jià)部門可以根據(jù)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的營(yíng)銷成本、費(fèi)用以及本部門的目標(biāo)利潤(rùn)率加上業(yè)務(wù)的資金成本，即FTP價(jià)格，從而測(cè)算出產(chǎn)品的價(jià)格。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及金融危機(jī)的作用下，企業(yè)的資金鏈緊張，內(nèi)需飽和、通貨膨脹等因素帶來了企業(yè)的管理問題，企業(yè)要向國(guó)際化發(fā)展，必須先做好內(nèi)部的環(huán)境治理，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是進(jìn)行治理的基礎(chǔ)，應(yīng)建立起集團(tuán)的良好合作關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑，必須加以重視。

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