高新技術企業審計風險及防范問題分析

高曉云

摘 要：本文以推動高新技術企業為前提，針對企業在審計工作中存在的風險，從合理調整設計定位、完善合作控制制度、完善審計主體管理體系三方面分析了防范建議，希望能夠切實解決審計問題，減少經濟損失。

關鍵詞：高新技術企業；審計風險；防范問題

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）20-0283-02

審計風險有非常廣泛的來源，在一定程度上擴大了審計風險防控的覆蓋面。如果審計判斷出現錯誤，會直接出現審計風險。這里提到的審計風險，主要是經濟業務自身的復雜性特點以及審計方式所體現的局限性導致。審計風險防控的順利實施，需要有外部環境作為保障，將審計風險防控和審計程序進行充分融合，立足于實際，使風險控制環節歸納到審計工作內，實施全過程審計風險防控，減少審計風險的同時也能夠減少風險損失。

1 高新技術企業審計風險

1.1 活動風險

盡管在審計相關規定中，對科研活動的概念都有界定，但是整體來說比較籠統，且都將明確目標進行了強化，將實踐過程中涌現出的科研成果排除在外。審計人員一味按照固定思維對其展開判斷，致使出現科研活動認定風險[1]。除此之外，國家重點支持和核心自主知識產權歸屬的判斷也帶有不確定性特點，很容易產生風險。

1.2 人員風險

有關于科研人員，在高新技術企業相關規定中，對企業中科研人員人數進行了規定。但是，科研活動的認定較為模糊，且特定人員工作也比較繁瑣，很多工作人員盡管在做科研項目，但是卻并非屬于一線科研人員。針對以上問題，對于判斷方法的選擇缺乏明確的準則，導致認定流程落實期間出現風險。

1.3 費用風險

高新技術企業審計工作中，很多都是以企業制作的費用明細表為依據，沒有更加深入的對測試進行審視，導致最終費用和明細表存在差距。企業和科研機關之間存在差異性，前者所組織的科研活動并非先立項后進行，而是立足于實務工作同時落實[2]。與此同時，很多高新技術企業內部的財會信息缺乏規范性，甚至還有一些缺乏單獨性質的建賬核算，使審計工作缺少基礎素材，進而存在風險。

1.4 收入風險

這一點和費用認定狀況比較相似，企業內部組織的科研活動帶有獨特性，加上核算工作的特殊情況，對收入確認形成了限制。與此同時，審計人員太過于依賴明細表，以上原因均會導致收入風險。在審計實務方面，高新技術產品作為無形資產，同時也是企業得以運行的資本，一般是和有形、無形資產共同發揮功效，最后獲取的收入往往并非高新產品所特有，所以無法明確實際貢獻值。很多高新技術、產品經濟效益所需時間過長，無法在短時間內獲得可觀的經濟效益，同時也無法達到規定的60%標準，很容易出現誤判這種風險。

1.5 控制測試風險

穿行測試落實的過程中，最終選擇的樣本規模和樣本存在較大的難度，也可以理解為樣本代表價值有問題。實際穿行測試期間，關鍵在于控制執行人員的配合，如果技術人員不配合，需要采用有效的舉措保證流程的順利完成，但是這一系列過程中帶有未知數。一些高新技術企業在組織審計穿行測試的過程中，樣本選擇、具體測試都帶有審計隊伍和被審計對象之間串通這一風險。除此之外，個別高新技術企業審計工作只是停留在表面，如收入只是保證規范性，有一些涉及到真實性這一問題，但是完整性和相關性等并沒有被涉及。

2 高新技術企業審計防范問題

2.1 科研活動特征問題

高新技術企業中的科研活動并非常規意義的經營活動，成本費用消耗和收益等諸多方面都存在較大的差距，高新技術企業的收益額度以及實現時點等并不確定[3]。此外，與科研單位也有一些不同，后者可以將成本支出忽視，將目光全部集中于科研。在科研項目管理與企業經營管理的基礎上，考慮高新技術企業審計工作的主體思路與方式，相比較科研活動有一定的適應度。

2.2 勝任能力問題

高新技術企業審計一方面關注到技術與產品費用、收入，另一方面關系到內控審計相關內容、不同科研活動落實的具體情況，這便對企業中的審計隊伍提出了嚴格的要求，尤其是勝任能力方面。基于不同的科研活動，如果企業內部的專家團隊不是十分成熟，這時審計執行團隊就面臨勝任能力方面的問題。

2.3 定位局限問題

按照高新技術企業認定管理相關規定要求，高新技術企業審計工作，主要是相應企業為了申請高新技術企業資質，通過聯系中介機構的方式組織的審計活動。按照該方案，審計費用來源與對象是統一的，對審計獨立性帶來了限制。除此之外，相關規定中，將高新技術企業審計執行時點放置于經濟業務發生以后，即事后審計，時間比較短，加劇了審計任務量，致使質量降低。

3 高新技術企業審計風險防范途徑

高新技術企業如果在審計工作中出現風險，一方面會影響審計工作的順利進行，另一方面則會對企業后期發展帶來限制。為此，做好審計風險防范工作非常重要。

3.1 合理調整設計定位

高新技術企業審計相關文件需要在適當的情境下組織修正與修訂，以實踐為基礎對內容進行細化，明確模糊的內容，全面提高文件價值。有關人員可以展開調研，對企業科研活動落實情況進行充分考慮，擺脫科研與企業經營活動的影響。對于定位而言，高新技術企業管理規定中明確指出，需要對中介結構、審計團隊聘請主體進行轉變，將聘用中介機構的主體轉變為機關部委、第三方，并為其提供需要的審計費用，而非是即將申請資質的企業負責[4]。除此之外，也要對各個行業因素進行考慮，最大限度的構成專屬于各個行業的規定條例，例如研發費用比例規范，可以按照所屬行業情況，制定相應的標準，注意不能按照規模概況統一處理。

3.2 完善合作控制制度

中介機構、審計團隊、企業三方主體確定合作時，要對審計工作目標進行確定，即對目標企業資質進行評定，檢查其是否符合高新技術企業要求。由此可見，該項工作帶有檢查性質，不是簡單的幫助就可以，否則將會使目標企業出現投機心理。簽訂的合作合同以及約定書內，需要對雙方職責以及權力進行明確規定，目標企業需要保證內部人員對于審計工作的了解，并且大力支持審計工作，確保相關資料的有效性與完整性，針對一些難以理解的條例需要附帶說明書，降低審計風險。

3.3 完善審計主體管理體系

以事務所為代表的中介機構需要積極開拓市場，明確高新技術企業審計項目，在這一期間，務必要嚴格遵循職業道德，保證獨立性，以免由于審計費用等相關問題接受被審計對象提出的種種要求。隨后，即將要承接高新技術企業審計項目的前期階段，需要集結企業所有專業人員建立審計團隊，保證審計工作中不受被審計對象控制與影響，為審計項目的順利開展提供需要的資源。

4 結束語

綜上所述，高新技術企業審計過程中，很容易因為活動項目、人員以及具體項目等面臨風險，若不及時處理，會對企業今后的發展造成嚴重的影響。由此可見，高新技術企業風險防范工作的重要性。但是這一工作在實踐中依然存在一些問題，需要有關人員繼續尋求解決方案，進而推動我國高新技術企業的不斷發展。

參考文獻

[1]郝玉貴，高明洋.內部審計增加高新技術企業價值——以DH為例[J].生產力研究，2015（9）：150～154.

[2]周 倩.高新技術企業風險導向審計研究文獻綜述[J].當代經濟，2015（34）：50～51.

[3]朱建林.高新技術企業認定專項審計業務運用職業判斷若干問題探討[J].中國注冊會計師，2017（12）：82～86.

[4]孫文秀.探析高新技術企業審計的現狀及風險控制措施[J].時代金融（中旬），2015（10）：254，256.

收稿日期：2018-6-9