混合銷售時企業增值稅籌劃分析

王琳璐

摘要：本文采用財務管理中的利潤最大化分析思路和方法，結合增值稅的特點，一般納稅人取得增值稅專業發票的增值稅可以抵扣，其他的增值稅不能抵扣只能作為成本的特點，而成本的提高使得利潤降低，所得稅降低，從而對最終利潤會有不同的影響，兩者結合，提出凈利潤無差異點法，來判斷企業應該選擇何種納稅人身份，從而達到納稅籌劃的作用。

關鍵詞：混合銷售行為；增值稅納稅人；一般納稅人；小規模納稅人

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0298-01

混合銷售行為是一項銷售行為即涉及增值稅應稅貨物又涉及服務。交增值稅時，不像兼營銷售行為分開核算，使用兩種稅率計算，而是只采用主營業務的稅率乘以銷售額合計。如果選擇一般納稅人的身份，應稅貨物的增值稅進項稅額的抵扣比較多，但是應稅服務由于其人工成本占的比重比較可已抵扣的進行稅額比重少，如果選擇小規模納稅人，應稅服務由于進項稅比較少，增值稅相對會比較少，但是應稅貨物的較多的進項稅額有不能抵扣，企業到底應該選擇哪種納稅人身份才能起到納稅籌劃的作用，本文采用財務管理中的利潤最大化分析思路和方法，結合增值稅的特點，提出凈利潤無差異點法，來判斷企業應該選擇何種納稅人身份，從而達到納稅籌劃的作用。

一、凈利潤無差異平衡點判斷的思路

凈利潤無差異平衡點是以凈利潤為評判納稅人身份的標準，考慮納稅人身份對利潤的影響，由于增值稅是間接稅，納稅義務人往往不是實際的賦稅人，也就是一般納稅人的增值稅是可以轉嫁出去的，小規模納稅人增值稅無法抵扣，增加成本，使得利潤降低，所得稅減少。所以凈利潤無差異平衡點法是首先計算企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的利潤值，當兩種身份的利潤相等時可以得到無差異點的均衡的抵扣率，再用企業實際的抵扣率和均衡的抵扣率相比，得出企業應該選擇哪種納稅身份以起到納稅籌劃的作用。

二、以一般納稅人為供應商時

（一）當購進金額與銷售金額均為不含稅金額時

現在一般納稅人的稅率主要有17%，11%，6%，小規模納稅人的稅率主要為3%，此時可以得到兩類企業的納稅人平衡點的抵扣率為。

從上表可以看出一般納稅人在不同稅率下，納稅人身份選擇的抵扣值臨界點，當企業的抵扣率大于臨界值時企業應該選擇一般納稅人身份，如果企業的銷售額沒有達到一般納稅人的年銷售額，則企業可以規范其會計核算，自行申請成為一般納稅人；當企業的抵扣率小于臨界值時企業應該選擇小規模納稅人，如果企業本身就已經是一般納稅人，則可以通過拆分業務，成立子公司等方式，將企業變成小規模納稅人，或者部分變成小規模納稅人。

（二）當購進金額與銷售金額均為含稅金額時

這里僅就L等于17%，T₂等于3%的情況予以說明，此時，抵扣率為4.44%，也就是當抵扣率低于4.44%時，企業最好選擇小規模納稅人，而當抵扣率高于4.44%時，企業可以選著一般納稅人。

另外當供應商為小規模納稅人時也得到和供應商為一般納稅人一樣的結論，在這里就不重復說明了。