淺談企業財務舞弊風險防范措施

李玉鳳　金蕾

摘要：近年來，國際范圍內財務舞弊事件層出不窮，這些財務舞弊行為不僅削弱了財務的管理職能，而且對企業的健康發展也造成無法估計的影響。因此，完善企業內部控制，對企業財務舞弊的行為進行防范是十分有必要的。本文將探討如何防范企業財務舞弊的行為。

關鍵詞：財務舞弊；風險防范

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0256-01

一、財務舞弊的內涵及表現

財務舞弊通常是指對財務信息有意識或故意的錯報或忽略，導致財務報表不真實的行為。它包括：對會計記錄或原始憑證等文件進行操縱、偽造或更改；對財務報告中重要的交易、事項或其余重要信息進行隱瞞或提供錯誤、虛假的信息；在明知不符合使用原則的情況下仍使用不當的會計政策。即以下幾種：

（一）變造或偽造會計憑證

利用作假的甚至虛構的原始憑證作為記賬憑證，最終導致以此為來源的財務報表中出現錯報，具體表現為偽造原始憑證、偽造增值稅專用發票等、虛構業務、記錄虛假的交易或事項，例如企業虛構收入，營造營業狀況優良的假象；預支差旅費用以套取企業現金等。

（二）記錄虛假的交易事項

企業之間通常會進行各類交易，交易的雙方為彼此的關聯方。企業通常會利用關聯方偽造交易事項，以達到虛構財務報表甚至財務舞弊的目的。通常會采用以下幾種關聯交易方式來虛構利潤：購買或銷售時舞弊、受關聯方委托經銷舞弊、與關聯方資金活動舞弊、各項交易費用舞弊等。

（三）利用企業內控缺陷和薄弱環節舞弊

企業在設計內部控制時，若出現設計不當或執行不當或管理松懈等情況時會給財務舞弊的滋生創造環境。這一舞弊方式主要有：企業未設置職責不相容職位或者職責不相容人員串通舞弊等。

（四）蓄意使用不當的會計政策

蓄意使用不當的會計政策是指在明知企業不適用或不夠條件使用某一會計政策時故意使用該項會計政策造成的財務舞弊。該舞弊通常包括選用不當的借款費用核算方法、股權投資核算方法；不當的合并政策、折舊方法、收入費用確認方法及選用不當的減值準備計提方法等。

二、財務舞弊行為的危害

財務舞弊行為不僅會影響會計人員的專業形象，也會對企業的長期發展不利，更嚴重的會對資本市場的健康發展造成負面影響。

（一）對會計人員和會計行業的危害

個別會計人員違反會計職業道德縱容甚至幫助企業進行會計舞弊以謀取個人利益的事情時有發生，這樣的行為極大地破壞會計人員的專業形象。近些年發生的幾起大型的會計舞弊案就牽連甚廣，這一影響不單表現在對相關會計從業人員的職業生涯造成毀滅性影響，性質較為惡劣的舞弊事件很可能對整個會計行業的社會形象造成不利影響。

（二）對企業的危害

財務舞弊會導致投資人對本企業的經營狀況作出錯誤的判斷，盲目對企業的發展充滿信心，可能使其不能正確的規劃企業的發展方向，甚至會出現決策失誤的情況。這樣的情況不僅會使得企業無法正常運轉，更可能導致企業以后財務狀況的惡性循環，增加企業的經營風險。

（三）對資本市場的危害

企業的會計信息的真實和完整幾乎決定著市場能否高效運轉。雖然我國的經濟市場已經處于快速發展中，但仍與發達經濟體相距甚遠，這其中的主要緣由之一就是財務舞弊事件的存在導致財務報表失真。這些財務舞弊案不僅使中國市場對企業喪失信心，甚至在國際市場上中國企業也面臨著信任危機，外國投資者對中國企業望而卻步。

三、財務舞弊的防范措施

（一）內部防范措施

1.制定完善的內部控制制度。內控制度作為公司治理的重要組成部分是防范企業舞弊的首要環節。設計科學且行之有效的內控制度可以將舞弊行為扼殺在搖籃里。但實際情況卻并不像預期的那樣，反而出現管理松弛、內控不足、營私舞弊等問題。企業應當結合本公司的實際情況并依據相關標準建立起完善的內部控制制度，并保證其有效運行。

2.加強內部控制制度的執行力度。保證內控制度的有效運行是防范財務舞弊的重要環節。有許多公司都存在著這樣的現象：企業內部建立的內部控制制度形同虛設，這一內控制度并沒有在企業的日常運轉中執行，所以該內控制度并未發揮出其應有的作用。因此，建立完善的內控制度只是一個開始，還應該加強內控制度的執行力度，在執行的過程中發現企業存在的問題并及時矯正，嚴重的進行警告或作出處罰，長此以往內控制度才能得到有效運行。

3.加強會計人員職業道德教育。會計職道德要求會計人員愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅準則、提高職業技能、參與管理、強化服務。但喪失職業道德的會計人員卻是企業內部的蛀蟲，將企業從內部腐蝕，難以長成參天大樹。因此，為幫助會計人員樹立以誠信為本的職業道德標準，必須為企業會計人員展開多種形式的職業教育，讓會計人員將學習到的誠信精神運用到在企業的日常工作中，會計人員素質的提高也能有效的防止財務舞弊的發生。

（二）外部防范措施

1.建立健全有力的外部監管機制。科學的防范企業財務舞弊，應該建立在強有力的監督環境之下，企業應當受到企業外部如行業、注冊會計師和政府等方面的監管，并按照其要求嚴格執行相應的會計準則，降低企業財務舞弊的可能性。因此需要建立一個相對完善的監督體系，這一監督體系不僅有政府監管還應與其他層次的監管主體相結合，最終組成一個由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同組成的、功能互補的監管體系結構。這一種以政府監管和企業自律相結合的監管環境可以更有效的預防企業財務舞弊情況的發生。

2.保持外部審計的獨立性。會計師事務所主要負責企業的審計工作，但除了審計業務之外，一般事務所都會為合作企業提供咨詢服務，這樣的咨詢服務一般都收入豐收，會計師事務所在這樣的商業利益面前可能很難保持獨立性。因此，證監會應當在監督企業的同時對會計師事務所也進行必要的監督，做好事前預防，使注冊會計師在審計時保持獨立性，以免企業和事務所串通一氣；另外，在查出企業財務舞弊后，不僅要處罰企業，會計師事務所也應負有連帶責任，在事后加大對企業和會計師事務所的處罰力度以避免企業故技重施。