股票期權會計研究

孫麗敏

摘要：在經濟全球化的深入影響下，我國社會主義市場經濟體制愈發完善。在良好的發展環境下，股票期權成為企業經營管理中所應用的一種有效激勵機制，對企業的經營發展起到了一定的積極作用。同時，在企業內部應用股票期權有利于企業的長遠發展。但是從當前我國大多數企業對股票期權在會計方面的處理情況來看，存在較多的問題，這些問題阻礙了企業的發展。本文闡述了當前股票期權會計存在的問題，并在此基礎上提出了有效的解決策略，希望能夠提高企業內部股票期權在會計處理方面的應用水平。

關鍵詞：股票期權；會計；問題；策略；探究

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0226-02

一、引言

自改革開放之后，我國經濟一直處于穩定發展的時期。在此良好的發展環境下，我國的股票期權也獲得了一定的發展與進步。但是不可避免的是在會計問題的處理方面仍舊存在著諸多的問題。會計領域的相關針對這些問題也進行了深入的分析和研究。本文就是先對股票期權在會計處理中存在問題進行分析，然后提出了解決這些問題的有效措施。

二、股票期權在會計處理中存在的問題分析

我們想要了解股票期權在會計中如何進行高效的處理，首先就必須要對股票期權進行一定的了解。股票期權主要是指企業內部的管理人員所提供的具有期限性的購買股票的權利，在企業管理人員達成一致協議之后，最終確定的股票價格。當前，股票期權是我國大多數企業最為常用的一種有效激勵機制，這種機制在一定程度上拉近了企業內部管理人員與企業之間的關系，將二者的利益結合到一起。但是股票期權在會計處理中卻普遍存在以下幾個問題：

1.新會計準則漏洞較大，缺乏完善的管理機制

當前，在我國社會主義市場經濟發展環境下，我國經濟的發展步伐比較快，所制定的新會計準則卻存在一定的滯后性，沒有形成完善的管理機制。在這種情況下，常常有一些上市企業在背后私自操縱股票的價格，進而導致問題叢生。同時在新會計準則中與其相關的很多概念都缺乏清晰明確的定義，這難以為會計處理提供良好的解決方案。例如企業的股票期權行使是將員工績效考核作為前提，并需要對實際行權的期權數量進行估算，并且還要將員工離職的比例進行考量。這一比例通常是由企業自行進行估計，而新會計準則中并未對這一問題進行更為詳盡的解釋。

2.股票期權會計計量模型比較落后

當前階段，我國多數企業的會計計量模型和會計處理原則基本都是以貨幣計量作為主要的計量手段之一。也就是說企業將股票期權通過貨幣的形式進行媒介處理，然后在財務報表中加以披露。在新會計準則中，將預估數據作為一種準確性高、可靠性強的指標。根據新會計準則的要求，能夠在一定程度上降低企業內部的自主選擇股票期權的計量模型。由此可見，如果計量模型帶有一定的可靠性和合理性，就能夠將企業股票期權的價格如實反映出來，也有利于不同企業對不同的計量模型價格進行估計。因此，將計量模型中存在的問題加以解決，是提高計量模型水平的有效方法之一。

3.股票期權會計信息披露性少

在企業內部會計信息應用中，我國企業應該將企業的會計信息情況如實的披露出來，反映給投資者，讓投資者加以了解。只有投資者在充分掌握和了解企業內部財務信息的情況下，才能夠發現企業現階段存在的問題，也有利于企業根據當前的市場行情進行一定的投資決策。雖然當前我國會計法中已經對企業需要進行公示的信息進行了明確的規定。但是當前我國企業在財務信息公示這一方面還存在僥幸心理，并沒有如實按照相關規定進行財務信息的公示，導致投資者能夠看到的公示信息非常少。

三、解決股票期權會計問題的有效策略

1.完善新會計準則，制定規范的管理機制

在新會計準則中，公允價值作為其中重要的一部分內容，對新會計準則的實施具有十分重要的作用。因此，完善新會計準則，運用好公允價值是非常有效的一種手段。首先，我國企業內部應該制定一套科學的、系統的科學監督體系，以此來加強企業內部監督機制。與此同時應制定相對的處罰措施加以匹配，以此來提高我國公允價值的可靠性。第二，我國企業應該做好會計報告審核情況，明確監管責任的劃分與制定，以此來對企業內部財務信息的情況進行深入的分析與研究，并在此基礎上對企業內部存在的違規情況進行一定的處罰。第三，企業應該提高自身的市場競爭意識，為創建良好市場環境做出自己的貢獻。除此之外，我國的監管部門應該加強對企業財務情況的監管，并針對關鍵的風險要素制定相關的預防風險舉措。

2.更新會計計量模型，確定攤銷方式

在新形勢下，我國企業應該選擇與之相符合的會計計量模型。企業在確定股票期權數量之后，并對企業員工可能中途離開的人員數量和股票期權數量進行估計，再加上估計方法和標準的確定之后，當企業達到一定的業績標準之后，應根據明確的參照標準進行相關指標的衡量。同時，在財務報表附注中，應對權益工具公允價值的確定方法的相關內容進行明確的規定，如估值模型的具體選擇、無風險利率的相關數據來源、預期股票價格、公允價值計量內部控制制度的制定等。通過這些明確的規定，能夠提高股票期權公允價值的可靠性與透明度。除此之外，企業應該確定攤銷方式。首先，在會計處理中，對于攤銷方式應該進行明確的選擇，在授權日和行權日之間進行攤銷。同時要加強對那些不進行攤銷的企業的管理，要求這些企業在會計報告中明確披露出未進行攤銷方式的原因，并將中介機構出具的審核意見附注在會計報告中。其次，企業進行會計報告披露時，應堅持對外披露與對內披露相結合的原則，對企業的披露方式和披露順序進行明確的固定。

同時在所披露的附注中對如下信息應該真實披露：第一項，股票期權的基本信息披露；第二項，股票期權現期的授予信息情況；第三項，股票期權的具體計量方法；第四項，企業應用股票期權后整體的財務情況；第五項，實施股票期權后，各利益主體所受到的具體影響。最后，對于征稅問題的處理。首先我們以個人所得稅為例，我國是在股票期權的贈予與授權兩個環節不征收個人所得稅，而在行權和出售兩個環節根據具體的薪資征收個人所得稅。其次在個人所得稅征收時應該對員工的收入來源地進行明確。收入來源地的確定應該按照員工在獲得贈予的股票期權之后，是否在我國境內行駛來進行判定。也就是說只要是在我國境內因股票出售獲得了一定的收益，就需要征收個人所得稅。最后企業應充分了解當前的稅收優惠政策。

在股票交易中主要三種稅收，第一種是印花稅、第二種是股息個人所得稅、第三種是紅利個人所得稅。很多國家在對這三種稅進行征收時，都給予了一定的優惠政策加以扶持。但是我國的稅收部門在征收這三種稅時卻并沒有進行明確的規定，這就導致企業的稅收負擔比較重，讓股票期權的激勵性變弱。因此，我國在使用股票期權激勵制度時，應該對相應的稅收政策加以調整。除此之外，我們再深入研究一下企業所得稅的征收。針對企業所得稅的征收問題有兩種不同的意見。但是根據當前我國股票期權的實施情況來看，股票期權費用支出與工資性支出不相等的意見更加具有科學性。在企業所得稅征收問題上可以參考美國的分類稅收管理方式，將股票期權作為激勵性與非激勵性兩種觀點的不同對待。前者具有享受稅收優惠政策的權利，后者則不具有享受優惠收稅政策的權利。

3.完善會計信息披露制度

對于上市企業而言，將會計信息予以披露是其本職范圍內不可推卸的責任。通過其會計信息的披露，投資者能夠了解到企業的財務狀況，有利于投資者投資決策的制定。與此同時企業在進行會計信息披露時，必須要將股票期權的會計信息進行明確的披露和具體說明，并保證期會計信息的真實性。除此之外，企業還應該制定科學的股權激勵方案，在最大程度上避免企業因為所制定股權激勵方案不合理而導致公司整體業績動蕩的問題出現。同時還要加強員工職業道德素質的培養，人作為企業經營管理中的第一要素，具有十分重要的作用。企業要想實現現代化管理，就必須注重人才的運用。而高質量的人才則必須要具備專業能力強和職業道德素質高兩方面的條件。而加強員工職業道德素質的培養，有利于提高員工的工作責任心，培養員工的忠誠感，避免員工過于追求個人利益的實現而做出違反職業道德、違反法律的事情。

四、結語

總而言之，在經濟全球化的社會主義市場經濟環境下，我國的股票期權機制發展十分迅速，企業在對其應用的過程中起到了一定的激勵作用。但是不可避免的也出現了諸多問題，如何做好股票期權在會計處理中的問題更是成為首先需解決的問題。在此情況下，我國政府應根據具體情況制定一系列具體的政策加以指導、扶持和規范，還要與各個部門相配合，做好股票期權的監管工作。企業自身更是應該在契合經營管理戰略的前提下，制定出能夠滿足多方利益主體的股票期權方案，做好股票期權的披露工作，并接受社會公眾的監督，與政府和相關部門共同解決股票期權在會計處理中存在的難題，促進企業的長遠發展。