總分支機構實現稅收成本最小化的途徑

周偉

[摘 要]企業的規模和結構的不斷擴張使得分支機構越來越多，對稅收成本控制提出了新的挑戰。文章通過對國家相關法律、法規、地方規定的分析，結合總分支機構稅收的特征，提出實現總分支機構稅收成本最小化的建議。

[關鍵詞]總分支機構；稅收成本；成本最小化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.160

對于現代企業的財務管理和成本管理來說，稅收成本管理是一個重要的組成部分。稅收成本最小化，在市場經濟競爭激烈的今天，對追求利益最大化的發展目標的影響也越來越關鍵。分支機構是企業常設機構的一種形態。當企業擴大到一定規模后，為了開拓地區、拓展業務、擴大產品的銷售范圍，常常在不同的地區開設一個或多個分支機構。由于組織機構和各地稅收政策存在差別，因此，企業稅收的統籌策劃成為企業經營管理活動中非常重要的一部分。

1 企業稅收成本的含義與構成

1.1 狹義稅收成本

按照我國目前稅收法體系，企業在所有的生產經營過程中，按照不同的稅收標準，需繳納的稅種主要包括以下幾類。

①流轉稅類：指在生產、流通或服務領域，按銷售收入或營業收入征收的稅類。包括增值稅、關稅等。

②所得稅類：按照利潤征收，包括企業所得稅、個人所得稅。

③財產稅類：對納稅人擁有或使用的財產征收的。包括：房產稅、車船使用稅、契稅等。

1.2 廣義稅收成本

廣義稅收成本是指在狹義稅收成本的基礎上，再擴充企業為納稅，而發生的其他的間接的財務支出，如稅收服務成本、稅收財務成本、稅收風險成本。

2 稅收成本優化的意義

稅收成本的優化，對于企業來說，有利于實現資金和資源的優化配置，促進企業在不同地域的產業布局和企業進行產品結構合理化搭建，使企業降低支出，增加成本優勢，確保企業的長遠發展。①從短期作用來看：可以從短期稅收負擔、降低成本、盤活資金流等方面減輕企業短期壓力，增加短期利潤，實現短期經營目標。②從長期作用來看：通過對稅務進行統籌規劃，企業可逐漸規范經營行為，做出具有長期穩定發展的決策，進一步培養戰略意識，增強企業長久競爭力。

3 影響企業稅收成本的因素

3.1 影響企業稅收成本的外部因素

影響企業稅收成本的外部因素，宏觀方面主要是國家頒布的稅收相關法律法規，以及各地區發布的稅收征管規定，以及總分支各自所在不同地區的稅收協調。對于外部因素，由于是國家規定，因此應在政策允許的范圍內嚴格遵守。

3.2 影響企業稅收成本的內部因素

影響內部因素主要包括企業的發展規劃、業務布局、稅務管理制度、企業管理水平、員工素質、企業行業地位等。

4 稅收成本最小化的途徑與措施

稅收成本最小化，首先是在符合國家稅收法律法規政策允許的前提下，對企業（包括各總分支機構）全部生產經營活動中的納稅相關事項、納稅行為等，進行全面的科學分析與統籌規劃，經過多方案比選，選擇出稅收成本最低的方案，并予以執行，確保稅收成本最低，實現稅收利益最大化，協助實現企業的最終財務目標。

4.1 企業設立機構形式的選擇

對于計劃建立分支機構的企業來說，首要考慮的就是在何地何時怎樣建立什么樣的分支機構才能使企業整體稅收成本最小化。不僅包括地域的選擇，還包括時機的選擇，更有分支機構組織形式的選擇。

對于子公司和分公司來說，各自的特點及區別如下。

分公司，可以理解為總公司在某一地區的一個延伸機構，由總公司設立，不具有企業法人資格，民事責任均由總公司擔任，沒有自己獨立的財產，其資產、費用、利潤等一并納入母公司的財務報表合并，因此進行統一納稅。

子公司，可以理解為從總公司分家處理的“兒子”另立的門戶，因為已“另立門戶”，故具有獨立的法人資格，按照國家規定，可獨立承擔民事責任，相應的可獨立進行財務核算，自身承擔納稅責任與義務。

由于和總公司之間的納稅方式協作的不同，對于子公司和分公司的稅收籌劃成為企業整體稅收成本最小化的重要方式之一。

一般說來，當總公司盈利，新設立的分支機構投資建成后的初期虧損概率較高，則可以將分支機構的虧損，由總公司的利潤彌補，降低應稅額，故總公司—分公司的模式較為適合此種情況。

若新設立的分支機構投資建成后初期的盈利概率較高，而總機構虧損概率較高，則為確保新設立分支機構的良好發展，不使其承擔母公司的虧損，獨自實現自我的資金積累，謀求發展，故應當選擇母公司—子公司的模式。并且，為實現重點發展，總公司還可以把其效益好的資產轉移給子公司，更有利于子公司的發展。

4.2 企業申請增值稅在總機構統一核算、匯總申報管理有利用總分支機構之間平衡稅負、延緩增值稅納稅時間

按照《陜西省財政廳 陜西省國家稅務局關于總分支機構納稅人增值稅匯總管理有關事項的通知》（陜財稅〔2016〕10號）的規定，增值稅匯總方式共分四種：①總機構統一納稅；②預征不清算；③預征后清算；④按銷售額比例分配。

營改增后，企業可以靈活設置企業組織形式。例如：在由總公司負責在高速公路沿線投資建設天然氣加氣站的項目，其投資、建設和運營情況，在“總公司—分公司”模式和“母公司—子公司”模式兩種模式下，情形區別如下。

“母公司—子公司”模式：在總、分機構稅負不均衡的情況下，新建成的加氣站設為子公司，則其作為獨立法人，應獨立進行稅金申報并繳納。此種情況下，必然存在建設期與運營期之間的空檔期的進項稅額不能獲得及時的抵扣，造成浪費，給總公司的稅負損失抵扣機會，增加稅收成本。

“總公司—分公司”模式：把新成立的加氣站設立為分公司，在總機構統一核算、匯總管理進行增值稅申請和繳納，則整個總公司內部和各分公司的進項稅額和銷項稅額均能相互抵扣，進而平衡總機構、已投運分支機構和在建分支機構之間稅負不均問題。同時，只要總公司后期不斷投資建設，在投資建設期間會累積一定數額留抵進項稅額待抵扣，從而也能延緩總、分支機構增值稅納稅時間。

因此，可以在統籌分析總部和分支機構不同所在地政府的優惠政策之間的差異，做出計劃，以節約稅收成本。

4.3 稅收成本最小化的企業實施

在筆者所在的日常工作中，積極做好總分支機構的稅收測算，向省國稅局、省財政廳等管理部門申請并獲批增值稅匯總管理，以實現稅收成本最小化。基于公司本部（總機構）尚處在投資建設期，分支機構在后期逐步轉入投運，同時考慮本部目前增值稅留底數額大的特點，通過申請增值稅預征后清算方式匯總管理，有助于實現成本收入的集中核算，降低管理成本和節約資金成本；有助于加強公司本部對各分支機構納稅申報監管力度，防控稅務風險；有助于公司充分利用增值稅可抵扣政策，平衡總機構、已投運分支機構和在建分支機構之間稅負不均問題，從而延緩總、分支機構增值稅納稅時間，起到一勞永逸的作用。

5 結 論

綜上所述，為實現總分支機構的稅收成本最小化，可從企業內部和外部做起，加強統籌計劃，在國家政策允許的范圍內，靈活設置企業組織形式、培養全員參與意識，使稅收成本優化變成企業的競爭優勢，為企業的長遠發展保駕護航。

參考文獻：

[1]姚愛科.企業稅收成本構成及其優化[J].財會研究，2011（5）.

[2]鄒麗敏.總分支機構企業稅收管理的風險及應對措施[J].市場周刊（理論研究），2010（10）.