煙草商業企業預算定額體系的構建

孫月姣

[摘 要]近年來，各行各業全面預算管理工作體系不斷完善，推進企業逐步達到了快速、穩健發展階段，但企業預算管理體系的構建仍面臨著更深層次的細化與創新。文章運用科學管理理論以及方法，對建設煙草商業企業預算定額體系做出了初步設想，以預算管理歸口部門作為中心，清晰識別需建立定額的相關事項（或指標），遵循適用實際、公平合理、成本效益與效率、循序漸進、持續改進等原則，確定合理的定額方法，通過各個預算單位之間進行有效的溝通，構建一套完整的預算定額體系，使之在實踐中不斷持續改進。

[關鍵詞]煙草商業企業；預算定額體系；體系構建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.149

隨著我國經濟的持續提升，各行業之間的內部管理制度也在不斷上升，煙草行業的全面預算管理意識也在逐漸增強，千方百計地進行探討與實踐，努力完善預算定額體系。全面預算管理在煙草商業企業中的作用與地位也不斷提升，不只是在企業資源優質的分配中，還和使估算績效的工作上升有著關鍵性聯系。相對而言，由于各行業管理逐漸變得精益求精，直到達到精準的原則。就目前而言，估算管理方法已廣泛運用于制度化管理中，已經無法適應經濟企業快速發展的要求。因此，構建完善的煙草商業企業預算定額體系，全面推進預算定額管理模式一步步向“標準化、精細化”發展，是我們目前來說的首要且重要任務。[1]

1 預算定額體系的構成

1.1 預算定額的定義

對于煙草行業定額的估算，主要是為了企業得以持續經營和管理走向制度化，將相關的經濟估算責任落實，同時由各行業或企業實施統一管理模式。實物數量、業務量或者作業量、工作時間、貨幣金額等是預算定額的主要表現形式，其中，總量和單位量屬于實物數量標準；總額標準、單位金額或者單價屬于貨幣金額標準。[2]

1.2 預算定額體系的組成元素

一個完整的企業制度，主要包括主體、客體、運行機制等三部分。所以，對于定額估算管理制度中，其主體為管理者和參與者。該制度的組成需要每個成員共同參與，并在一定程度上還需各管理層級和企業各層面的共同參與，而不只是某個企業管理階級或部門參加就行。[3]與此同時，全體人員通過進行反復溝通的方式進而對可用資源進行分配來構建完善預算定額體系。特定業務事項的資源占用（耗費）數量是定額體系中的客體。

1.3 預算定額體系的運行機制

（1）明確定額指標。

運用適合的定額管理，確定相關的業務事項或指標需要。

（2）定額確定的依據和方法。

首先選定定額指標，之后對不同的指標采用不同的具體定額的確定方式和依據。需要依據國家法律法規、政策；行業指令性計劃、制度、政策以及相關行業的數據；規章、地方法規、經過物價部門認可的公用或行政事業收費標準；以及企業內部控制標準，其標準包括管理標準、工作標準、技術標準等。除此之外，還有相關的歷史參考數據。

（3）定額發布與修整。

預算的具體定額需其所制定的機構來發布，預算管理的主要特點就是強制化。所以通常需要按照發布的定額實行管理工作，但是在實際管理過程中，若預算定額和實際定額具有較大的差別，那么定額發布機構則需采取修訂措施進行修改，同時依據定額重新發布。

（4）定額預算的考察和掌控。

預算定額的發生需要對相應指標實施嚴謹的執行和考核，并且還需加上預算定額執行情況考察，對相關業務事項采用隨機抽取的方式進行考核。

2 關于煙草商業企業預算定額出現的現狀

2.1 預算定額體系編制不完善，導致實施度不高

國內煙草企業受企業管理層思想認識的局限，大多數企業缺乏發展戰略規劃，不注重企業創新力的培養，僅僅依靠煙草行業的壟斷思想，開展的預算定額標準往往處于劣勢。從目前來看，煙草企業的定額標準是非常不科學的，僅僅注重企業短時間內的活動，煙草行業經濟發展趨勢對比社會經濟發展趨勢嚴重脫節，導致預算的管理執行力不高，無法對實踐探索進行有效指導。[4]

2.2 預算定額標準編制的過程不規范

根據實踐調查的數據，大多數企業的定額管理的基本準則是以公司管理體系為核心，對于企業中所產生的通信費標準、差旅費標準以及招待費標準等，這些標準一般都是通過財務、辦公室、后勤服務中心等相關部門，依據最近的管理經驗或者管理的要求進行測算得來的，此標準并未對科學性、合理性進行考證，僅僅只是對照上級對預算定額的要求，這樣的定額項目不夠完善，不僅不能涵蓋公司主要業務，而且關鍵控制的指標也沒有經過專門的部門考證，對于部分過時標準，未能及時進行修訂與完善，之前的管理模式不能順應時代的發展，定額管理意識不強，且定額標準的制定與應用比較隨意，不能達到理想中的狀態。

3 把握預算管理定額標準體系的目標

3.1 明確“三個銜接”的構建思路

現代化發展的必然需要要求建立財務管理信息集成平臺，通過以信息化手段實現預算、核算、結算工作。全面預算管理的基礎標準是預算定額標準體系，不只是根據“結算連接、預算和核算、個性和共性連接”的創建策略，還應根據煙草企業的具體狀況及行業方針，進一步運用“三算合一”的方法來創建預算定額，該體系指的是將預算、核算、結算等相結合。這不僅使企業各項財務參數數據口徑達到統一性，還對資源共享具有促進作用，最大限度達到外部監督和內部管理的目標。

3.2 構建內容完整、結構縝密的項目架構

定額標準的項目設置、表現形式、層級劃分、依據及體系結構等整體規劃是建構的必備要素。確定清晰的結構、脈絡、邏輯嚴謹的制度是預算定額標準體系創建的關鍵工作。

第一，按照業務類型明顯相應的體系。為了達到業務內容不重不漏以及指標體系條理清晰，應先根據業務的種類確定體系，進而結合相關的企業會計核算的方法，確定框架及預算定額標準，將指標主線調整為業務類型。

第二，增強定額標準層次的延展。《應用指南》僅僅將定額標準分為二級，第三級定額以下由各煙草商業企業根據實際情況選擇性設置。各級煙草公司需要在如今基礎上，劃分預算指標層次，從而滿足預算編制和管理的需求，處于行業規定的二級定額下，進一步設置三級定額，隨后按照預算管理體系建設四級定額等，確保定額標準的體系建設滿足預算編制、預算執行、預算評價與分析的需求。

第三，規范定額標準名稱。一般的企業的預算定額標準由上百個預算定額標準構成，每個定額標準名稱都需要進行確定，由此可見，需按照總公司《煙草商業企業全面預算管理規程（暫行）》《定額指南》《全面預算管理應用指南—全面預算項目》為確定、規范定額標準名稱的主要根據。

4 煙草行業商業企業預算定額標準體系的構建

以某煙草商業企業費用預算舉例，分析如何構建預算定額標準體系，內容如下。

4.1 依據管理需要，對預算定額標準進行分類

某煙草商業企業費用分為三級定額體系、經營費用額、財務費用額、管理費用額及各項費用率為一級預算項目；費用二級預算項目共68個，結合部門職能；三級預算項目若干個，按照最末級的經濟事項制定的標準。其中一級預算項目按照費用率指標制定定額標準，另外二級科目是在對三級科目分析的基礎上，逐一制定單個定額標準，制定相關的指標體系。一級預算項目舉例，見下表。

4.2 分析二級預算科目，逐次分類

（1）綜合管理類預算定額標準，即對管理、銷售、財務等費用進行分析，明確各個科目中的相關情況，同時按照歷史數據連接零基預算方式，依次對煙草企業的運行情況等重點管理事項進行分析。

（2）卷煙營銷物流類定額標準，即對銷售費用中的相關情況進行分析，費用增加項目使用制定總額標準或增長比率方法來規范各類定額標準。

（3）專賣打假打私類定額標準，即根據卷煙打假打私費用支出準則，與年度基本打假打私任務相結合，分別對各類費用的支出定額標準進行規范化。

4.3 制定詳細的三級預算項目定額標準體系

三級預算項目定額的制定標準，運用零基預算方法對預算項目支出標準進行擬定，并采用驗證的方法來明確定額標準。

5 結 論

建設預算定額體系屬于一項集體性活動，它是增強基礎管理的一種有效方式，簡單的數據分析是不足以建設完善預算定額體系，需要完成許多的基礎性工作以及數據分析工作。對于煙草企業來說，需在現有的預算定額管理基礎上，調動預算管理中各個部門以及員工的積極性，以此建立一個適宜的預算定額體系。

參考文獻：

[1]李勇，戴憲超.企業全面預算管理體系的構建[J].企業管理，2016，35（S2）：236-237.

[2]耿欣.煙草行業工業控制系統安全保障體系構建[J].煙草科技，2017，35（12）：423-429.

[3]莊霞華.構建預算定額標準體系優化物流線路運行成本——以泉州煙草物流預算定額標準體系為例[J].現代經濟信息，2017，67（23）：786-796.

[4]張振英.地市級煙草商業企業預算定額標準體系建設淺析[J].現代經濟信息，2017，26（11）：278-290.

[5]劉文慶，嚴玲梅.市級煙草商業企業開展全面預算定額標準建設工作幾點體會[J].全國流通經濟，2017，87（31）：29-30.