薪資發放結構對年所得12萬元人員稅后收入影響的研究

范波 張也卉

[摘 要]個人所得稅與個人切身利益息息相關，文章在研究相關法律的基礎上，繪制年工資、薪金所得12萬元人員稅后所得與月所得之間的映射圖，以期為年所得12萬人員稅收籌劃提供參考，為企事業單位人力資源成本估算提供依據，尤其為創業公司降低人力資源成本提供決策參考。

[關鍵詞]個人所得；稅收籌劃；納稅；年終獎；薪資

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.007

依法納稅是每個公民應盡的義務，根據我國現行《中華人民共和國個人所得稅法》（自2011年9月1日起施行）第二條“下列各項個人所得，應納個人所得稅”第一項“工資、薪金所得”之規定，工資、薪金所得均需納稅。根據現行《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（自2011年9月1日起施行）第三十六條“納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報”第一項“年所得12萬元以上的”之規定，年所得超過12萬元的人員均需辦理納稅申報；35歲以下年輕人員的薪資收入主要集中在12萬元/年左右且生活壓力大，納稅是他們較為關注的問題。故而本文主要討論工資、薪金年所得為12萬元的人員的薪資發放結構與個人所得稅的關系。

1 工資、薪金全月所得收入計稅方法

根據我國現行個人所得稅法，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%～45%，稅率如表1所示。

本文討論工資、薪金全月所得不包含個人所得稅法實施條例第二十五條規定的附加減除費用（單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金）。

根據個人所得稅法累進稅率可以得到如下工資、薪金全月所得與個稅關系如圖1所示。

由圖1可以直觀地看出工資、薪金全月所得與個稅關系圖為連續折線圖，全月所得越高納稅越多。

2 全年一次性獎金計稅方法

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，此時存在如下兩種情況。

（1）當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

（2）當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=（當月取得全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

第一種情況下，根據個人所得稅法及《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》可以得到如下全年一次性獎金所得個稅映射圖如圖2所示。

由圖2可以看出全年一次性獎金個稅示意圖為非連續的線段構成，有3個躍點（18000元、54000元、108000元）。如果將圖2轉化成全年一次性獎金與稅收收入的關系圖可以得到圖3所示的映射圖。

從圖3所示可以看出一次性獎金稅后所得并總是稅前所得越多，稅后所得越多，而在18000元、54000元、108000元右側出現躍變（全年一次性獎金增多，稅后所得卻減少了），也就是通常說的年終獎進入了縮水區（縮水區左右邊界稅后所得相等），通過計算可以得到這三個縮水區為18000.00—19283.33、54000.00—60187.50、108000.00—114600.00。全年一次性獎金縮水區邊界個人所得稅的個稅與稅后所得對比情況如表2所示。

3 工資、薪金年所得12萬元計稅

當工資、薪金年所得為定值12萬元時，為方便研究本文假定工資、薪金全月所得為定值X元，則全年一次性獎金等于（120000-X）元；根據圖1和圖2可以得到工資、薪金年所得12萬元工資、薪金全月所得與個稅的映射關系，通過轉換（稅后年所得=年所得-個稅）可以得到圖4所示工資、薪金年所得12萬元全月所得與稅后全年所得映射圖。

圖4很直觀地反映出在工資、薪金年所得12萬元固定不變的情況下，全月所得變化對全年實際收入（稅后全年所得）的影響：

（1）當X≤1000時，X<最低工資標準-附加減除費用，沒有實際參考意義；

（2）當1000

（3）當5000

（4）當5500

（5）當8000

（6）當X=8500時，全年實際收入達到頂點；

（7）當8500

4 討 論

通過圖4可以看到，在工資、薪金年所得12萬元固定不變的情況下，工資、薪金發放結構直接關系到納稅人的切身利益，通過優化工資、薪金的發放結構，在年所得總額不變的前提下，在一定范圍內可以提高納稅人的實際收入。下面請看以工資、薪金年所得12萬元的兩種不同的發放方案：

（1）當工資、薪金全月所得等于10000元時（即無全年一次性獎金）

全月所得應稅額=10000元-3500元=6500元，根據表1確定試用稅率為20%，速算扣除數為555，月納稅額=6500×20%-555=745（元）；全年實際所得=120000-745×12-540=111060（元）。

（2）當工資、薪金全月所得等于8500元時

全月所得應稅額=8500元-3500元=5000元，根據表1確定試用稅率為20%，速算扣除數為555，月納稅額=5000×20%-555=445（元）；全年一次性獎金=120000-8500×12=18000（元），（工資、薪金）月所得>3500元，全年一次性獎金應稅額為18000元，18000/12=1500（元），根據表1試用稅率為3%，速算扣除數為0，全年一次性獎金納稅額=18000×3%=540（元）；全年實際所得=120000-445×12-540=114120（元）。

方案（2）的全年實際所得比方案一要多3060元，由此可見，通過工資、薪金的發放結構的調整可以在不增加單位人力資源成本的基礎上，提高資金利用率，達到間接加薪的目的；甚至可以在通過結構調整達到降低人力資源成本的作用。

企事業單位可據此進行人力資源成本估算，為年所得12萬人員進行一定的稅收籌劃，以降低人力資源成本。