企業納稅籌劃存在的問題及對策分析

王譯可　李宏偉

【摘要】納稅籌劃是企業在不違反國家法規的前提下進行的各項降低稅負水平的活動。我國醫藥目前正處于發展提高的階段，但是由于各方面的原因，我國的醫藥行業發展比較緩慢，醫藥行業的整體收益水平不高。再加上醫藥行業的稅率比較高，更是增加了醫藥企業的負擔。面對發展的現狀，醫藥企業應該做好納稅籌劃降低企業的稅負負擔，促進企業的發展。本文主要研究的是醫藥企業納稅籌劃，首先是納稅籌劃的概述，主要分析了納稅籌劃的概念和特點，并具體的介紹了納稅籌劃的優惠政策籌劃法、納稅期限遞延法、稅法漏洞籌劃法等方法。其次梳理了目前我國醫藥企業涉稅現狀，主要是寫了目前我國醫藥企業面臨的稅制現狀和稅負現狀。最后是講述了醫藥企業納稅籌劃的主要途徑。

【關鍵詞】納稅籌劃；物流企業；增值稅

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的概念及特點

納稅籌劃是指以降低企業稅收支出為目的，企業在遵守稅法的基礎上對企業經營過程已經投資方面涉及到的稅收進行相應的籌劃，制定出幫助企業最大范圍內節約稅收支出的方案。

納稅籌劃具有以下三個最明顯的特征：第一，目的性。這里所說的目的性主要是指企業有目的的進行納稅籌劃，以此幫助企業減收稅收支出，促使企業稅收利潤的提升。第二，合法性。企業進行納稅籌劃的前提就是遵紀守法，而不是通過偷稅漏稅的形式達到減收稅收支出的目的。第三，籌劃性。籌劃性主要是指企業在進行納稅之前對各項活動中產生的納稅情況進行科學合理的籌劃與安排。

（二）納稅籌劃的主要方法

1.優惠政策籌劃法

優惠政策籌劃法主要是指企業通過國家出臺的優惠政策進行納稅籌劃，例如稅收抵免、免息、退稅、減稅等優惠稅收政策實現納稅籌劃，進而達到減少稅收支出的目的。在優惠政策籌劃法中及常用的方法就是創造條件籌劃法、直接籌劃法以及地點流動籌劃法。

2.納稅期限遞延法

納稅期限遞延法是指納稅人在遵守稅法的前提下通過延期繳納稅收達到降低稅收支出目的的方法，這就需要企業的財會人員進行相關的操作促使企業繳納的稅款低于同時期繳納的稅款，進而出現企業遞延納稅，進而將企業納稅的時間后移。企業在納稅后移的這段時間內可以運用稅款獲取其他的經濟效益，這樣不僅可以有效減收稅收支出，同時還可以提升企業的經濟效益。

3.稅法漏洞籌劃法

稅收漏洞籌劃法是指納稅人員通過稅法中文字漏洞以及實際稅收操作流程漏洞達到減收稅收支出的目標。眾所周知，稅法是由國家相關部門的工作人員經過研究與實踐制定。我國很多文字具有多重含義，因此在很多稅法規定中納稅人員可以根據相同文字的不同含義的理解方式幫助企業實現減少納稅稅收支出。

二、濟仁醫藥企業涉稅現狀

（一）濟仁醫藥企業面臨的稅制現狀

1.增值稅

按照規定，增值稅一般是由納稅人外購貨物所取得的由增值稅試點企業所開具的發票來抵扣納稅人的進項稅額。這里提到的準予抵扣的金額指的是增值稅試點企業所開具的發票中標明的貨物、勞務及服務費用，這個過程中出現的裝卸費或是保險費等其他費用，則不能按照增值稅抵扣進項稅額。并且對于那些沒有將運輸費用與其他雜費分開標注的發票也不能執行增值稅的進項抵扣。從這些規定中可以得知，醫藥企業只有具備自開票納稅人的條件，其開具的發票才能在委托企業的稅費中用于抵扣進項稅額。這對于那些不符合自開票納稅人條件、還在采用代開票方式的醫藥企業有不良影響，委托企業更多的會選擇那些自開票納稅人醫藥企業去合作，這樣就會影響代開票醫藥企業的市場占有率和營業利潤，打擊其從事醫藥企業的積極性，不利于醫藥行業的發展。

2.所得稅

國家稅務總局的相關規定中指出了醫藥企業在同一個省級行政單位內部設置的不同等級的分布網點，這些分級網點的經營和核算工作都是在醫藥企業總部的統一領導下進行的，并沒有各自獨立的銀行結算賬戶。這些分級網點的財務工作中并不需要制作財務報表和賬簿，根據企業所得稅法規定，企業購置的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免。當只需要與總部建立互聯網共享系統，全部由總部統一來管理。符合這種情況的各個分級網點企業并不需要分別繳納企業所得稅，全部由物流企業的總部統一繳納。除此之外，其他的跨區域企業應該就地繳納企業所得稅。

3.房產稅

《中華人民共和國房產稅暫行條例》中規定，物流企業應繳納的房產稅主要有兩種：

第一，按照房產原值計算物流企業所應納的房產稅額。物流企業擁有的房產按照房產原值一次性扣除10%-30%之后得到的房產余值按照1.2%的房產稅率來計算并征收房產稅。

即：應繳稅額=房產原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）

第二，按照房產出租的租金計算物流企業所應繳納的房產稅額。物流企業出租出去的倉庫等房產需要繳納其租金的12%為房產稅款。

即：應納稅額=房產租金收入×稅率（12%）

4.印花稅

印花稅其實是一種行為稅，也是一種憑證稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》中規定了醫藥企業中任何一種書立、使用、領受應稅憑證的行為都應該嚴格按照相關的規定繳納相應的印花稅。例如與客戶簽訂倉儲保管合同、運輸合同等的時候都應該按照規定的數額繳納印花稅。

總之，我國的醫藥企業中的工作涉及到的稅種很多，而且關于醫藥行業稅收的法律法規也不健全，所以，醫藥企業中都在進行相應的稅收籌劃工作來減輕稅負。

（二）濟仁醫藥企業納稅籌劃空間分析

濟仁醫藥企業是一家集科研、制藥、貿易為一體的制藥集團，因此濟仁醫藥企業在稅收方面與其他制藥企業是一樣的。只是因為藥物屬于特殊性質的商品，所以才被賦予與其它行業不同的特性。因此，在對濟仁醫藥企業納稅籌劃是應該以醫藥行業的特性為基礎。

1.科研方面投入

增加科研方面的投入是在我國醫藥行業發展中非常重要的戰略。對此國家在所得稅方面也提供了優惠政策，明確規定企業在進行新產品、工藝及技術方面的科研時其研發費用的50%可以進行攤銷與加計扣除，所以仁濟醫藥企業是享受這一優惠政策。此外，所得稅中還明確指出政府部門大力扶持的高科技企業可以享受15個百分點的所得稅，而醫藥企業正是國家大力扶持的高科技企業。因此，制藥濟仁醫藥企業只要符合國家對高新科技企業的標準即可享受減免到15%的所得稅。

2.中藥制藥方面

濟仁醫藥企業在中藥制藥方面不僅可以享有高新科技企業減免15%所得稅與加計扣除研發費用兩項優惠政策之外，中藥制藥在購買原材料方面也會享有增值稅優惠政策。中藥制藥的主要成分為中藥材，而中藥材是農產品的一種。因此重要制藥的增值稅稅率為13%或者完全減免。另外，農產品的種植人員以農民為主，所以在增值稅方面明確規定購買農產品時因為開具不同的形式的發票在抵扣進項額也略有不同。上述這些方面都為濟仁醫藥企業納稅籌劃創造了良好的空間。

此外，我國在所得稅納稅方面還明確規定進行中藥材種植與加工的企業可以免除所得稅的征收。基于此，濟仁醫藥企業可以通過建設中藥材種植基地的方法減收企業中藥制藥方面的納稅優惠政策。這是因為生產農產品的人員在自產自銷農副產品不用繳納增值稅，所以濟仁醫藥企業在建立中藥材種植基地并不會增加增值稅的稅負負擔。假如濟仁醫藥企業自產自銷的中藥材價格定的略微高一點，那么還會是增加抵扣進項稅，這樣就可以為濟仁醫藥企業帶來更多的稅收利益。

3.銷售方面

由于國內尚未全面開展醫藥分家改革，因此醫療機構在購銷藥品的環節還是處于非常強勢的地位，相對來說醫藥制作企業的在購銷環節中則處于劣勢。濟仁醫藥企業為了讓醫療機構購買更多藥品，通常會給醫藥機構一些優惠政策與鼓勵措施。對于這種行為，我國稅法中也做出了明確的限制要求，若操作不當很可以會造成濟仁醫藥企業出現稅收損失。換言之，假如濟仁醫藥企業能夠較好的完成這些操作，那么就可以避免不必要的經濟支出。

此外，濟仁醫藥企業在進行以上三方面的納稅籌劃之外，還可以結合實際的納稅優惠政策制定特定的納稅籌劃，例如在制藥企業中經常出現的并購重組、拆遷補償等納稅事項。由此可見，國家出臺的每個納稅優惠政策都會能夠為濟仁醫藥企業的納稅籌劃提供較大的空間。

三、濟仁醫藥公司納稅籌劃具體方案

我國的醫藥企業整體上都面臨著利潤率較低但是整體稅負水平偏高的問題。要解決此類問題，需要醫藥企業、稅收部門共同努力。企業方面需要提高依法納稅意識，依據規定的時間和數量繳納應有的稅款；稅務部門則應該不斷制定和完善適用于醫藥企業發展的專業稅制，通過正確的納稅機制來鼓勵和引導醫藥企業的發展壯大，目前通過允許納稅人實施稅務籌劃不失為一條有效的途徑。一般情況下，醫藥企業的業務范圍是非常廣泛的，其業務中既有關于服務業的業務，也有關于交通運輸業的業務，還包括一些銷售業務等等，這些行業的稅率是不同的，所以濟仁醫藥企業的納稅籌劃可發揮的空間很大。

（一）企業所得稅納稅籌劃

1.稅率的籌劃

我國所得稅稅法中明確提出對于政府部門大力扶持的高新科技企業的所得稅稅率僅為15%，只有符合國家對高新科技企業標準并且是國家重點扶持的企業才能享受所得稅稅率為15%的優惠政策。通過分析對濟仁醫藥企業的了解，我們不難看出濟仁醫藥企業完全符合國家對高薪科技企業制定的標準。因此，濟仁醫藥企業能夠收到15%所得稅稅率喲會政策。

2.銷售公司的籌劃

濟仁醫藥企業具有獨立的生產系統與銷售系統，但是因為濟仁醫藥企業未能集中有效的利用現有的資源，導致濟仁醫藥企業在宣傳以及招待方面的成本非常的高。濟仁醫藥企業為了解決這一問題決定將銷售部分劃分為一個單獨的銷售公司。這樣盡管增加看銷售收入的環節，但是增值稅的稅收是按照環節進行征稅，并且在每個環節內進行進項額抵扣，這樣不僅不會濟仁醫藥企業的增值稅稅負，同時還可以有效的降低銷售成本，尤其是在廣告宣傳以及招待方面的進項額抵扣非常的明顯。另外，這樣的方式完全符合專業分工發展需求，充分發揮了公司人才與銷售渠道的優勢，對濟仁醫藥企業的發展有非常大的幫助。除此之外，濟仁醫藥企業作為國家重點扶持的高薪科技企業享受15%的所得稅稅率，但是單獨成立的銷售公司的所得稅稅率為25%，為了避免銷售公司所得稅稅率對企業整體稅率造成改變，那就需要對銷售公司的定位進行調整，將其作為濟仁醫藥企業的成本中，這樣就可以有效避免濟仁醫藥公司整體的稅率發生變化。

3.投資抵免稅額的籌劃

在企業所得稅中明確規定企業購買節能設備、環保設備以及安全生產設備的資金投入的10%可以抵免企業當年的所得稅稅金。醫藥企業因為生產因素，每年都會產生出大量的污染物，濟仁醫藥企業也具有這一特征。濟仁醫藥企業為了緊跟政策要求，同時也是為了更好的享受國家納稅優惠政策，積極購買環保設備與技能設備，這樣不僅可以降低濟仁醫藥企業所得稅納稅金額，同時也達到了國家環保節能的政策要求。

4.科研投資籌劃

國稅發116號文件中明確指出企業在從事國家大力支持的科技產業研發是允許將產品設計、研發等8個方面的資金投入納入所得稅抵扣范圍內。我們都知道，醫藥企業投入到產品研發中的金額是非常大的，但是研發成功的幾率相對其他企業而言還是非常低的。濟仁醫藥若沒有根據上述要求對會計核算進行相應的劃分，那么非常容易出現研發費用不能享受稅務政策中加計扣除的優惠政策。因此，濟仁醫藥企業財務部門嚴格遵守上述文件中的要求，對八項研發投資進行細化區分，避免出現因為漏掉導致研發費用不能進行加計抵扣。

5.分別納稅

在納稅籌劃中應該考慮到企業中所對應的各項業務的各種稅率，一些單獨稅率低的可以提出來單獨核算。例如可以將濟仁醫藥企業的運輸費用單列出來按照3%的運輸業的稅率來繳納比物流業的5%節省了不少稅額。這就需要財務工作人員需要按照分別納稅的要求來分別進行財務核算，盡量選擇那些稅率低的，最大限度的做好納稅籌劃，降低企業的整體稅負水平。

（二）關注行業政策與重組籌劃運用

作為高新科技企業重要構成部分的醫藥企業，過對于醫藥企業也出臺了很多優惠政策。這也就為醫藥企業的納稅籌劃提供更大的空間，尤其是在自貿區與高新區引進高新科技企業時會當地政府會出臺更多的優惠政策。此外，企業在進行納稅籌劃設計的時候可以通過重組、分離等形式運用納稅優惠政策，制定的納稅籌劃方案不同，那么形成的納稅結果自然也會有所不同。濟仁醫藥企業若能夠把握時機，那么在納稅籌劃方面就可以找到更好的路徑，進而達到降低濟仁醫藥企業的納稅成本，為濟仁醫藥企業的可持續發展奠定基礎。

（三）增值稅的納稅籌劃

濟仁醫藥企業中設立了單獨的廣告管理公司，主要負責企業內部的廣告宣傳，這樣可以減少廣告無序播放的現狀。在正式施行增值稅之前，濟仁醫藥企業的廣告都是由廣告管理公司與代理廣告公司簽訂協議，開具相應的發票，最后廣告管理公司與分公司簽訂相應的協議，開具發票。在這種模式下，濟仁醫藥企業的廣告管理公司處于平進平出的狀態，這樣產生的稅率就比較低，不會對濟仁醫藥企業的整體稅率產生影響。然而在正式實行增值稅之后，廣告業務被納入增值稅稅收范圍，若采用原有的廣告業務處理模式下產生的費用將無法進行在增值稅進行進項額抵扣。基于此，濟仁醫藥企業對廣告業務這一塊開具了增值稅專用發票，并不再將廣告業務通過內部的廣告管理公司進行過渡，而是將發票開給支付廣告費用的濟仁醫藥企業，這樣就可以降低企業廣告業務部分增值稅稅額。

企業在納稅籌劃中應該考慮到企業中所對應的各項業務的各種稅率，一些單獨稅率低的可以提出來單獨核算。企業的財務工作人員需要根據不同的種類的業務需要，制作不同的財務清單，認真的按照分別納稅的要求來分別進行財務核算，盡量選擇那些稅率低的，最大限度的做好納稅籌劃，降低企業的整體稅負水平。

四、總結

隨著全球經濟一體化的發展，現代醫藥行業正在不斷的發展之中，我國的醫藥行業由于自身原因和國家政策扶持力度小，發展十分緩慢。我國稅收方面對于醫藥企業的發展有很多的阻礙因素，重復征稅、稅負過高等問題十分嚴重。希望通過本文關于醫藥企業稅收籌劃的研究能夠幫助國內醫藥企業做好自身的納稅籌劃，實現減少企業稅負和醫藥企業健康持續發展。