電子商務稅收征管的國際借鑒與思考探析

陳新

【摘要】20世紀末，互聯網在世界范圍內迅速普及，電子商務這一新興事物也隨之崛起，極大地促進了全球經濟的發展。然而，就在人們享受著電子商務帶來的無限商機和豐厚利潤的同時，卻不能忽視由此引發的稅收問題——電子商務對傳統稅制產生的沖擊。目前，各國正在積極研究應對電子商務的稅收政策，許多發達國家已出臺了相應的法律法規。我國電子商務起步較晚，在電子商務稅收征管上手段相對匱乏。文章主要闡述發達國家、發展中國家以及國際組織對于電子商務的稅收政策，并由此得出我國電子商務稅收征管的啟示。

【關鍵詞】電子商務；稅收；征管；國際；借鑒

隨著世界經濟進入信息時代，以互聯網為基礎的電子商務飛速發展。據《2015年中國網購市場研究報告》顯示，截至2015年12月，我國互聯網消費用戶達4.13億人，增長率為14.3%。全國網絡零售交易額達3.88萬億元，增長率為33.3%。在2016年“雙十一”期間，淘寶和天貓在24小時內的交易額高達1207億元。可見，中國已成為世界上最大的電子商務市場之一，但由于電子商務交易具有隱蔽性、無形性和電子化的特點，電子商務行業的大量交易游離于現有的稅法監管之外，令現行的稅法難以得到全面貫徹實施，也給稅務機關稅收征管帶來極大困難，造成國家稅款大量流失。

一、電子商務稅務管理的國際借鑒

（一）稅務登記注冊與身份確認

進行合法的稅務注冊登記，是稅務管理最基本的步驟，有著極其重要的作用。目前國際上關注的主要問題是稅務管理電子化與電子商務接口問題，實質是在線注冊技術與管理問題。理想模式是：納稅人直接通過互聯網而不必到稅務機關即可辦理稅務登記，同時自動獲得惟一服務登記號，納稅人自己選擇密碼保存。在使用過程中，涉及到數據存取和安全問題，最佳方式是建立稅務管理電子化服務系統，或直接融入電子政府系統之中。

（二）電子申報與支付。

在電子商務稅務管理中，提高電子申報、支付效率是提高管理效率的重要措施。澳大利亞針對電子商務稅收問題，制訂了長期實施計劃和戰略：一是建立開放和可以存取系統，既保護稅務管理安全性，又能夠保護納稅人隱私；二是提高電子服務的客戶化和獨特性水平；三是保證稅務當局有在法定程序下讀取納稅人和中介保存數據的權力；四是實現納稅信息的社會共享化；五是將電子申報與支付系統作為社區服務系統的副產品；六是使申報和支付系統融入納稅人自身應用系統。

（三）電子發票制度

法國實行了電子發票制度來配合電子商務業務的開展。一是企業開具電子發票必須按照稅務當局制定的標準；二是電子發票需要通過有關部門的認證來實現其合法性與不可隨意撤銷性；三是電子發票的開具范圍僅限于法國公司與公司之間的業務。電子發票在電子商務中具有不可忽視的重要性，為了進一步擴大其實施范圍，法國的有關稅務部門采取了一系列措施，力圖簡化有關規則。

（四）電子評稅與檢查

一是外部證據和數據接口。電子商務的內部財務管理數據應電子化，其應用或處理外部數據也全部電子化，外部數據系統性風險比傳統商務電子審計大。較好選擇是利用認證中心和第三方支付數據交叉比對。二是檢查方法和檢查手段。在法國，一旦域名或網站的物理地點被核實在境內，稅務部門就會對網絡信息進行稅務與法律核查，通過攔截信息、解密等手段來檢查網絡信息的安全性。

（五）立法保障

立法是對電子商務進行稅務管理的首要步驟和核心保障。1991年法國稅務局就被法律授予檢定企業電子信息的權利。2000年法國又頒布了一項法案，法案規定商務文件中電子簽名的法律效應，這項法案的通過給稅務機關對電子商務企業的審核帶來了極大的便利。1998年德國實施了關于電子簽名合法化的法案。有關電子商務稅局檢查的法案德國目前正在審核確認的過程中。

二、電子商務稅收征管的建議

（一）充分考慮我國國情，采用“一般和小規模納稅人”的分段征管

在電子商務的稅收政策制定上，我們必須充分考慮我國國情。我國電子商務起步晚，目前正處于黃金發展期，并且水平參差不齊，稅收征管不應采取“一刀切”，更應該遵循“分段征管”的方針。可以參考傳統的一般納稅人和小規模納稅人的分類方式征稅，根據電商公司營業額的多少對公司進行分類，分別實行不同但適合的稅收征管制度，對發展初期的電商企業給予稅收支持優惠，也不少征電商巨頭的稅款，使兩者和諧發展。

（二）建立健全電子商務征稅法律體系，讓電商征稅有法可依

我國目前在電子商務征稅方面的法律體系很不完善，建立健全電子商務法律體系勢在必行。有關稅務登記、電子憑證、電子支付方面等都要進行明確的稅法規定。只有完善立法，才能做到有法可依，才能規范電子商務征稅。

（三）加強部門協調與國際間稅收合作

電子商務稅款征收設計多部門、多國家。其中關系復雜，容易形成征稅阻礙。為了更好地進行征稅，我國應加強信息化建設，提升技術實力，充分借助計算機大數據系統加強信息管理，建立完善的配套制度，稅務機關應加強與電子商務運營平臺、支付平臺、工商部門、海關等機關的合作。還要加強國際合作，制定電子商務稅收協定，共同應對跨國電子商務非法偷漏稅行為，共建和諧電商征稅環境。

（四）應加大電子商務征稅宣傳力度

由于目前我國電子商務征稅體系不完善，許多經營者以及消費者完全沒有意識到電子商務需要征稅的問題。因此，要加大有關電子商務征稅的宣傳，使經營者和消費者形成正確的電子商務征稅意識，堅決抵制偷漏稅行為。

三、總結

隨著“大數據”時代的到來，電子商務成為民生快捷生活的一個便利手段。目前，我國電子商務征稅體系不完善，造成大量稅款流失。主要是因為電子商務的數字性、復雜性、國際性導致納稅主體模糊，稅務登記困難，征稅對象界定不清，納稅期限、地點確定困難，賬簿、憑證管理不易，導致稅收征收、稽查困難等征稅阻礙。為了推進電子商務征稅進程，應該根據我國國情，采用分段征管，建立電商征稅的法律體系，加強稅源控制和稅收征管體系建設，加強部門協調與國際間稅收合作，加大電子商務征稅宣傳力度。