個人所得稅費用扣除的中英比較與建議

黃惠加

[摘要]開征個人所得稅在調節人民收入差距，增加國家財政收入等方面基本獲得了預期效果。但在現有的費用扣除制度下，個人所得稅逐漸凸顯出不公平和低效率，社會貧富差距日益加大，阻礙了個人所得稅部分功能的發揮。個人所得稅最早產生于英國，研究英國的個人所得稅費用扣除制度，對我國個人所得稅改革具有較強的借鑒作用。本文以個人所得稅費用扣除標準為研究對象，比對中國和英國不同的制度，分析我過現行扣除標準存在的問題及不足，并提出對應的政策完善意見。

[關鍵詞]個人所得稅 費用扣除 稅制改革建議 稅制比較

一、引言

我國自1980年開征個人所得稅，現行稅制為分類所得稅制，共十一類。在這十一類中唯有工資和薪金所得類中的費用扣除標準進行了三次重大的修改，而其他事項所得的費用扣除標準基本上沒有改變過。由此可見，費用扣除制度在個人所得稅中起著舉足輕重的作用，但目前我國的費用扣除制度仍存在一些問題。作為最早開征個人所得稅的英國經過了兩個多世紀不斷的改革及發展，形成了一套較為成熟、完善的體系，對我國的稅制改進有一定借鑒意義。本文通過中英兩國個人所得稅費用扣除的比較，找出我國存在的問題，為完善個人所得稅制度提出了一些建議。

二、中英個人所得稅費用扣除比較

（一）費用扣除范圍界定的比較

（1）英國費用扣除范圍。英國個人所得稅的稅前扣除，由兩部分組成，一是費用扣除，指可以從總收入中扣除的純粹為經營目的而發生的費用：二是稅收寬免，又稱生計扣除，是指允許從總收入中扣除的用于本人生計及贍養家庭等方面的那部分收入，主要目的是為了保證納稅人的基本生活需要。它包括：個人基礎扣除、其他寬免、子女稅收抵免、工作稅收抵免等項目。

（2）中國費用扣除范圍。我國個人所得稅費用扣除包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、事業單位承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等十一項。其中工薪、薪金所得的扣除范圍為按國家規定比例計提并實際交付的基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、住房公積金，以及符合稅法規定的差旅費津貼和誤餐補助，這類所得的費用扣除標準也就是上述所描述修改次數最多的那類。

（3）比較總結。英國個人所得稅的費用扣除遵循公平原則和補償原則，不僅考慮納稅人的收入狀況，還綜合考慮了納稅人勞動能力、家庭負擔、婚姻狀況、子女狀況、身體健康情況等。這種扣除制度考慮到了納稅人的實際情況，避免了采用固定標準扣除帶來的負稅不公平現象。

我國的費用扣除范圍較為簡單且扣除范圍不如英國廣泛，稅前扣除標準只有納稅人收入的固定扣除。對于納稅人家庭的差異性及家庭負擔并未在考慮范圍之類，沒有充分體現出公平原則。

（二）費用扣除方式比較

（1）英國費用扣除方式。英國的個人所得稅稅制模式為綜合征收制，即將納稅人全年各種所得的總和，減去最低生活費及撫養費，對余額以累進稅率課征，最大限度的保證了稅負的公平性。工資薪金、證券利息所得采用PAYE（Pay As You Earn）制度，即個人所得稅在發工資時已進行扣除。在每個財政年度終了，若發現多繳，可向稅務局進行申請退回。其他各項所得采取自行評估與計稅的方式。

（2）中國費用扣除方式。我國采用的是分類征收制，即對各種來源不同、性質各異的所得進行分類，分別以不同的稅率課征，這是一種缺少綜合性的分類所得稅制。每項收入均有相對應的所得額的費用扣除標準，且每項扣除標準相互獨立。個人所得稅費用扣除采用定額扣除、定率扣除以及兩者相結合的方法，此方法未區分費用扣除和生計扣除，而是根據不同所得來源實行不同的扣除標準。

（3）比較總結。我國目前所采用的個人所得稅費用扣除制度為分類所得制，然而我國人民收入渠道十分多樣，采取分類征收制容易造成稅收不公和稅款流失的問題。相比之下，英國的個人所得稅稅制模式為綜合征收制，即將納稅人全年各種所得的總和，減去最低生活費及撫養費，對余額以累進稅率課征，從橫向上體現稅收的公平性。對于高收入者而言，也不能采用分散其收入的方法達到避稅的效果。

三、優化我國費用扣除制度的建議

（一）建立綜合所得稅費用扣除模式

分類所得稅制下，區分不同收入項目實行不同的費用扣除標準，容易導致相同數量但不同形式來源的收入稅前扣除數額不同，造成稅負不公，加劇收入分配矛盾。為了體現橫向公平，建議逐步建立綜合分類所得稅征收模式，將應稅收入分為勞動所得和非勞動所得兩大類。兩大類中的各個所得項目綜合起來，作為同一稅目，實行統一費用扣除標準。

（二）拓寬費用扣除項目范圍

隨著社會的發展，生計支出的內容和范圍也在不斷變化和調整。醫療保險支出、教育支出和住房支出是必要成本，也應列入生計成本支出的范圍。因此，可增加醫療保險支出、教育支出以及房貸利息支出等扣除項目。對于教育支出，可以規定一個適當的定額扣除標準。為了保障居民的基本住房需要，可以對納稅人的首套購房金額按一定標準進行扣除。

（三）適當調整生計費用扣除標準，建立費用扣除動態調節機制

經濟不斷發展的同時，物價也隨之增長，為體現個稅的收入調節作用，費用扣除標準應進行適當調整，我國大多數地區每月3500元并不能全面反映納稅人實際生計成本支出，大多數納稅人認為該標準偏低。建議借鑒英國建立生計扣除額的動態調整機制，將其與消費物價指數、人均收入等指標掛勾。