企業固定資產管理中內部控制審計的運用研究

郝強勝

摘要：內部控制審計是企業防范風險，實現可持續健康發展的重要措施。在企業固定資產管理中合理運用內部控制審計，能夠及時發現管理工作中存在的問題，避免給企業帶來損失。文章結合企業固定資產管理現狀及問題，提出了企業固定資產管理中內部控制審計的運用策略。

關鍵詞：企業；固定資產；內部控制；審計

在企業管理工作中，固定資產管理是一項非常重要的內容。在固定資產管理過程中，有效發揮審計監督的作用，保證固定資產管理的有序化、科學化，防止主觀性、隨意性等問題出現，避免固定資產流失，是當前我國每一個企業需要思考的重要問題。

一、企業固定資產管理現狀及問題

從我國企業目前對固定資產管理的情況來看，普遍存在重采購輕管理的現象，對于固定資產管理過程中的折舊計提、減值、成本反映等，缺乏有效管控，導致固定資產的經濟價值縮水。這些問題的造成，多數是由于企業管理人員對于固定資產管理不夠重視，對固定資產管理的監督不到位，在管理過程中沒有實施內控審計所致。我國企業在固定資產管理中存在的突出問題主要有以下兩種。

（一）預算不合理，會計核算失真

預算是企業在資金上的具體計劃和量化，對于提高資金使用效率，避免浪費具有十分重要的作用。在固定資產采購過程中引入預算管理，對于資金把控可以發揮有效作用。但是，由于我國不少企業在這一過程中缺乏對于固定資產一些關鍵指標的掌握，導致預算的作用難以真正發揮。例如，有的企業只重視采購價格，對于固定資產在使用以及折舊上的考慮并不充分，致使購進的固定資產使用效率不高但折舊高，成本增大，造成企業的資金浪費。又如，有的企業對于固定資產采購價格預算把控不到位，在采購價格的確定上不夠嚴謹，致使實際價格虛高，給一些腐敗行為提供了機會，增大了企業成本。除了采購預算以外，企業的會計核算對于固定資產經濟價值的真實體現，對于掌握固定資產實現狀況，實行監督和管理，起到基礎性的作用。從現實情況來看，我國一些企業對于固定資產會計核算的作用并沒有完全發揮，企業的內部審計監督和管理工作沒有跟上，不少企業的會計核算與固定資產的實際情況脫節，根本無法全面反映真實情況，導致賬實不符、會計信息失真，形成賬上賬下“兩張皮”的不良現象。

（二）內控管理不完善，資產處置不規范

從整個固定資產的管理流程上看，除了采購上存在的問題以外，我國企業在固定資產內部控制管理方面也存在一系列問題。從固定資產購進開始，資產的驗收、維護、管理、處置，每一個過程的管理工作都需要及時跟進，每一個過程都必須規范，并且內部要有監督措施，這樣才能保證企業整個固定資產管理規范有序，取得管理預期效果。從企業當前的實際情況來看，在固定資產的內控管理過程中還不夠完善，例如：為了保證采購固定資產的質量，對于一些有專門要求的固定資產，在驗收環節必須要有企業的相關專業人員配合財務管理人員進行把關驗收，并且這一過程應該納入企業的內部監督范圍，有的企業由于缺乏對這方面工作的重視，導致購進一些質次價高的設備，運轉不久便因出現問題而報廢。再如，對于企業的固定資產而言，不管是機器設備還是房屋，都存在維護和管理的問題，這一塊工作質量的高低，直接影響到企業固定資產的長遠價值和成本，不少企業對于這一方面工作不夠重視，也經常導致固定資產貶值加速。另外，對于固定資產處置這種終端管理行為，其實也是固定資產管理的重要內容，現實情況中一些企業因為沒有建立相應的內部控制機制，對于固定資產處置既沒有進行分類，又沒有對資產處置從決策到相關處置過程中引入監督機制，導致固定資產被賤賣的現象發生。

二、企業固定資產管理中內部控制審計的運用策略

（一）合理劃分固定資產管理責任

合理劃分固定資產管理責任，首先，將固定資產的采購審批、處置等行為與會計記錄工作進行分離，避免將這些關鍵的經濟行為與財務反映歸屬于同一部門管理，造成重要崗位職責劃分上的混亂和相互牽制、監督功能的消除，給權力尋租、徇私舞弊等腐敗行為提供機會。其次，建立固定資產從采購、管理到處置的規范程序，對于大型大宗固定資產或者大型設備的，必須在采購或者處置之前進行充分論證并上報企業決策層審批，然后通過民主決策來做出決定。未經審批之前，任何人不得擅自決定采購或處置，否則追究其個人責任。最后，要實行權責匹配，對于肩負固定資產管理職責的人員，必須建立相關的管理職責和責任追究制度，例如：如果發現固定資產賬實不符的問題，要根據相關管理職責確定責任人，根據其責任大小進行責任追究。

值得強調的是，企業合理劃分固定資產管理責任的關鍵在于不相容崗位的劃分以及其職責的建立。作為固定資產管理中的一項組織措施，從企業整體角度對于崗位職責進行設計，使其保證有效性和合理性，能夠從組織角度來有效防范出現瀆職等腐敗行為的可能。固定資產的管理包括資產的記錄、流轉、使用和處置等，針對這些崗位，將相關管理崗位按照“不相容、相互牽制”的原則進行劃分，最終目的是為了避免權力集中于某一人，以避免出現問題以后利用職務之便進行掩蓋。企業固定資產管理主要有五種不相容的重要崗位，包括固定資產管理崗位、會計記錄崗位、審批授權崗位、審核監督崗位、業務經辦崗位。這五種類型的崗位，必須按照相互牽制原則進行設立：業務經辦崗位與審批授權崗位必須分設、會計記錄崗位與業務經辦崗位必須分設、固定資產管理崗位與業務經辦崗位必須分設、審核監督崗位必須與其他崗位分設。

（二）加強固定資產內部控制組織協調性審計

隨著我國市場經濟體制改革的持續推進，企業固定資產的管理內容與計劃經濟時期相比，正在向多元化、復雜化的趨勢發展。在固定資產采購中，除了專業部門以外，還需要財務等部門的來參與預算及采購；對于大型專業化、復雜化的設備設施，除了本企業的相關部門參與采購，還需要外部專業機構或中介組織的參與和幫助；企業的固定資產采購和處置，往往已不是某一部門的工作，還牽涉到企業決策等一系列管理行為。在這一系列固定資產的管理行為中，企業的組織協調性發揮了關鍵作用。企業內部組織協調性作用發揮的好壞，決定了固定資產管理行為的結果和成效。從審計的角度，企業在固定資產的組織協調性必須從以下幾個方面進行強化：一是對于涉及固定資產管理的會計、審核、出納環節必須相互分開，獨立履職，發揮相互監督的作用；二是對固定資產的分配和使用上，是否存在主觀性和隨意性等違規行為的監督，杜絕在組織協調完成的過程中，受到個人主觀行為的主導；三是對上下級控制的審計監督，從固定資產決策到執行必須集體決策、自上而下，不得違規操作。通過這三個方面的審計監督，能夠有效避免在固定資產管理的過程中個人說了算、違規操作等行為的發生。

（三）內部控制審計在審批等重點環節的應用

固定資產管理的任何行為，除了內部控制制度上的授權以外，都必須遵循“先審批后執行”原則辦理。企業的授權主要分為兩種：一種是一般授權，另一種是特殊授權。一般授權指關于員工辦理常規業務的執行權力、責任和條件的規定；特殊授權則是指企業對員工或管理者賦予額外執行權力的規定，通常特殊授權的情況較少、有效期也較短。企業在固定資產的管理上，必須注意區分一般授權和特殊授權，尤其在重要固定資產的采購和處置上，所有的環節都必須按照規定執行，對于其中涉及的價格、采購或處置方式、供應商等重要問題，必須全部經過集體決策。為了防止這一系列重要管理行為失控，企業應該單獨設立審計監督部門，并對其進行授權，使其能夠獨立行使監督權力，以便在固定資產的整個管理過程中，采取事前或事中控制，及時發現風險并采取措施，避免給企業帶來損失。

三、結語

我國企業固定資產管理當前還存在預算不合理、會計核算失真，以及內控管理不完善、資產處置不規范等問題，在固定資產管理中，合理劃分固定資產管理責任，加強固定資產內部控制組織協調性審計，加強內部控制審計在審批等重點環節的應用，對于發揮審計監督職能，防止固定資產流失，具有十分重要的意義。

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（作者單位：內蒙古伊泰集團有限公司）