公司治理中的內部審計約束機制

孫健

摘 要：公司治理過程中，需要采用嚴格的內部審計約束機制，需要處理好內部審計之間的關系，優化公司內部治理結構，推動公司的良性發展。但是在實際約束控制過程中，割裂了公司治理與內部審計之間的關系，從而影響了公司的未來發展。為了加強內部控制，需要結合公司發展現狀，分析當前市場變化的規律，認真分析總結經驗，發揮公司治理內部審計的重要作用，推動公司的良性發展。

關鍵詞：公司治理；審計約束；內部審計

在公司治理結構中，審計約束機制主要包括內部審計和外部審計兩種方式。本文主要討論內部審計方面的內容。內部審計約束就是公司在內部設置獨立的審計機構，制定完善的約束機制，發揮內部監管的角色，從而為公司董事會提供重要的保障，提升公司內部控制力，滿足當前社會經濟發展的需求。

一、對公司內部審計認識存在的問題

就目前而言，在市場經濟迅速發展的前提下，公司內部審計標準越來越嚴格，為了滿足當前公司發展的要求，需要做好內部審計工作。但是在實際審計過程中，受到傳統管理理念的影響，導致存在很多誤區和問題，影響了公司的未來發展。

第一，在實際應用過程中，沒有處理好公司治理與內部審計之間的關系，二者沒有實現真正的融合，忽視了內部審計的重要作用，割裂了二者之間的聯系。在進行內部審計機構設計過程中，與其他部門屬于平衡關系，導致審計部門獨立性和權威性難以保證，沒有真正納入到公司治理過程中。并且在實際審計過程中，主要發揮查錯防弊的作用，沒有針對公司發展的基本情況，做出科學合理的評價和建議，管理審計活動很難正常的開展，影響了企業的良性運營。

第二，重視外部監督，輕視內部控制。針對上市公司籌資規模問題和信息披露問題，社會關注的焦點主要在外部監管上，對董事會和社會審計機構監督比較嚴格，但是在很大程度上忽視了對內部控制的建設和管理。受到各方面不利條件的影響，導致外部監管存在缺位的情況，導致外部監管質量有待提升。另外，對上市公司而言，忽視了內部審計監督的重要作用，對實際監管的效果產生極為不利的影響，導致經常出現各種的問題。

第三，不能充分發揮內部審計的重要作用。根據我國《上市公司治理準則》規定，作為上市公司董事會，要按照股東大會制定的決議，要設置專門的審計委員會，但是這項規定不包括內部控制和內部審計方面的內容。根據2003年《內部審計基本準則》規定，審計委員會的重要職責就是做好內部審計與外部之間的交流與溝通，但是沒有明確界定二者之間的關系，導致在實際審計過程中，沒有審計委員會進行科學合理的定位，不能明確相應的管理職責。

通過以上論述，可以得知，在當前公司審計過程中，存在很多問題，嚴重限制了公司的未來發展，為了滿足當前市場經濟發展的要求，公司要建立完善治理結構，加強內部控制，發揮內部審計的重要約束作用，規范公司的行為，發揮內部審計和外部設計的重要作用，提升企業的核心競爭力。

二、當前公司治理中的內部審計約束機制分析

在上市公司發展過程中，公司治理結構屬于內部非常重要的組織框架。根據英美等國的經驗，主要采用審計委員會為核心的模式，公司不會設置監視會，只設置股東大會和董事會，審計約束功能主要通過由董事會組成的內部審計委員進行執行，其中審計委員會既是董事會的組成部分，能夠參加董事會會議，并且具有議案表決權，為了發揮其重要的作用，需要保持獨立性，在實際工作中，對經理層面進行嚴格的監督。根據德國和日本國家的經驗，上市公司會設置股東大會、董事會和監事會，而不再設立審計委員會，其約束職能主要通過監事會行使。監事會具有很高的監控權力，代表著廣大股東的利益，但是經理層卻沒有設置相應的審計委員進行保護，從而割裂了內部審計與外部監督之間的關系。

根據我國當前上市公司發展的現狀，國有股權比較集中，形成了股東大會，董事會和監視會三方相互制約的形式，審計委員會屬于一個嚴格內部監督機構，主要組好財務信息披露和監督內部控制，加強公司的內部控制，降低公司經營的風險。因此，在我國公司治理過程中，在原有監事會模式的基礎上，引進了審計委員會模式，主要采用“監事會+審計委員會”二者結合的模式。

三、完善公司治理中的內部審計約束機制措施

隨著經濟全球化的發展，上市公司在實際發展過程中，需要加強內部控制，建立完善的風險控制體系，完善公司治理結構，認識到內部審計在公司治理過程中的重要作用。

第一，對內部審計進行科學合理的定位。在上市公司發展過程中，需要明確對內部審計進行科學合理的定位，完善內部控制標準，適應當前市場經濟迅速發展的要求，加強對內部控制的監督，然后進行客觀真實的評價。隨著市場經濟發展，公司外部環境出現了新的變化和特點，公司要重組公司治理結構，進一步改善風險管理機制，發揮審查的重要作用，從而賦予內部審計人員更多的職責和使命，為做好公司內部監督發揮重要的作用。

第二，優化公司內部審計管理模式。在進行公司內部審計過程中，需要發揮其內部控制的屏障作用，從而符合當前上市公司的要求。針對當前我國上市公司發展的情況，內部審計機構主要隸屬于監事會或者董事會，從理論上講，監事會具有監督權，董事會具有決策權。但是在實際應用過程中，我國上市公司監事會監督力度不夠，導致監事會形同虛設，影響了內部審計約束機制的正常發發揮。因此，在此基礎上，可以在董事會下面設置審計委員會，積極組織領導內部審計工作，審計委員會要發揮指導和監督作用，對內部審計報告內容進行及時有效的溝通，防止管理人員與審計人員出現正面的沖突，最大限度提升內部審計的獨立性和客觀性。

第三，進一步完善審計委員會的監督職能。為了滿足公司正常發展需求，公司需要建立完善的運行機制，保證內外審計活動能夠正常有效的運行，從而提升財務信息的真實性和有效性。同時要建立獨立的董事制度，需要建立獨立的董事擔任審計委員會，從而保證審計委員會客觀真實的行使自己的職能，防止受到傳統習慣性管理思維的影響。其中獨立董事為審計委員會保持獨立創造良好的條件，對提升公司內部控制，發揮審計約束作用。根據我國證監會頒布了關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見（征求意見稿）》規定，作為上市公司，在所有的董事會成員中，至少三分之一為獨立董事和一名專業的會計人士。在此基礎上，為了保證審計委員會工作的有效性，在很大程度上完善了原有董事會成員知識不足的問題，大大提升了審計約束的效率，可以有效預防財務風險，為公司以后發展提供重要的決策依據。

第四，豐富內部審計的工作方式。在進行公司進行內部審計過程中，要改變傳統的事后審計模式，加強事前預防和事中控制的監督，從而對企業內部控制進行全方位的控制，然后進行合理的評價。在當前計算機信息技術迅速發展的前提下，公司需要建立完善的內部審計信息化系統，重視審計過程的轉變，豐富審計方法，把靜態設計轉化為動態審計，把現場審計轉化為遠程審計與非現場設計結合。在實際審計過程中，審計人員要做好統計抽樣、數理統計、經濟計量模型等評析，然后找到其中薄弱環節，分析存在的問題，保證工程審計效率，建立完善的內部控制機制，從而推動企業的未來發展。

第五，需要不斷提升內部審計人員的綜合素質。隨著市場經濟的發展，公司之競爭日益激烈，公司需要結合自身實際情況，加強對內部人員的培訓，提升他們的專業技能和職業道德，為做好內部審計工作打下良好的基礎。因此，公司需要優化內部審計人員結構，不斷增加審計人員的經驗，從而滿足當前審計多元化的發展，發揮對公司的重要作用。

第六，進一步完善公司內部工作機制。公司在實際發展 過程中，需要設置完善的內部機構，配備相應的審計人員，明確內部審計程序，制定完善的內部審計標準，加強組織建設制度建設，建立區域性的內部審計協會，對內部審計人員進行全面的指導，改變傳統分散管理的方式。加強對內部審計的監督，明確審計的責任，保證審計工作能夠正常開展，實現內部審計規范化和現代化的發展。

四、結束語

綜上所述，在公司治理過程中需要結合實際情況，用嚴格的內部審計約束機制優化內部治理結構，處理好內部審計與外部監督之間的關系，加強內部控制降低公司運行過程中產生的財務風險，提升內部審計水平創造更多的經濟效益。

參考文獻：

王萍.內部審計視角下公司內控流程梳理與風險管理問題研究[J].公司改革與管理，2017，（20）：119.