內部控制理論基礎研究

劉守堂

摘要：建立企業內部控制，并有效執行，可以規范企業管理，提高風險防范能力，促進企業可持續發展，同時，也是貫徹我國《公司法》、《證券法》、《會計法》、《企業內部控制基本規范》以及其他有關法律、法規，滿足國內外資本市場對上市公司的監管要求。

關鍵詞：內部控制；控制點；內部控制評價

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，它是人類從事社會生產實踐活動過程中的一種約束機制，在漫長的發展演變過程中大致經歷了內部牽制、內部控制制度、形內部控制結構、內部控制整體框架四個發展階段。內部控制是公司正常運行的“生命線”，它是現代企業管理的核心，一直備受理論界與企業管理者的關注。尤其自2000年以來，國際證券市場相繼爆出上市公司財務丑聞，特別是美國的安然、世界通訊等世界著名大公司財務丑聞的曝光，引起了廣大投資者的震驚和恐懼，資本市場遭遇了嚴重的信任危機。在這種背景下，如何加強企業制度建設、強化內部控制，再次成為研究者和管理者關注的熱點和焦點。

一、內部控制的內涵

內部控制，美國會計師協會在《內部控制——整體框架》中指出“內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程是為了合理地保證：（1）經營的效果性和效率性；（2）財務報告的可信性；（3）對有關的法律和規章制度的遵循性。”這一概念中不僅包括與會計和財務部門直接有關的控制，還包括預算控制、成本控制、定期報告、統計分析、人員培訓、內部審計以及其他領域的一些活動。1963年美國會計師協會的審計程序委員會在審計程序第33號文件中對內部控制作了進一步的說明，COSO報告也是目前為止對內部控制最全面、權威的論述，具有廣泛的適用性。內部控制是由董事會、監事會、管理層和全體員工實施的、為經營管理合規合法、資產安全、財務報告及相關信息的可靠性、經營活動的效率和效果、發展戰略的實現提供合理保證的過程。

二、內部控制的原則

公司內部控制制度的建立與實施要以內部控制的整體框架結構為理論依據，以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等作為法律依據，同時結合公司的具體情況，以便公司有效增強內部管理，防范經營風險，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業效益。具體來講，公司內部控制要遵循以下基本原則。（1）合規性原則；（2）全面性與系統性原則；（3）重要性原則；（4）內部牽制及不相容原則；（5）適應性原則；（6）成本效益原則；（7）包容性原則。

三、內部控制評價方法

內部控制是實現企業目標的手段，因此建立并維持有效的內部控制制度就成為企業管理者的責任。2002年美國頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》中的404條款——管理層對內部控制的評價是該法案中對公司，尤其是上市公司影響最深的一項條款。該條款要求公司的管理層對公司內部控制系統的有效性做出評估和報告。作為公司內部控制的反饋體制，內部控制評價的根本目的在于監督內部控制是否正常運行、是否有效，以實現控制的目的。

作者結合理論文獻和實踐工作經驗，在實踐中不斷探索、創新和改進內部控制評價的技術方法，總結出幾種實用、易行的評價方法和一套評價步驟，而且在內部控制健全性測試和符合性測試過程中，取得了良好的效果。

1.內部控制評價的方法：（1）業務抽樣法；（2）穿行測試法；（3）書面資料檢查法；（4）工作流程圖法。

2.內部控制評價的程序：（1）前期準備階段；（2）現場檢查階段；（3）綜合評價階段。

四、加強內控研究的重要性

研究的意義主要體現在：一是對公司內部控制現狀的調查與分析，有助于促進公司有效地參與競爭、合理地規避和降低各類風險。對公司內部控制的研究以及以費用和人工成本為例對內部控制評價工作的深入探討，能夠為國內企業內部控制模式和流程的制定及實施提供參考。隨著內部控制的內容由簡單到復雜、目標由一元到多元、對象由局部到整體的發展，目前內部控制已成為公司管理的重要組成部分，并逐步形成了涵蓋范圍廣泛、運行嚴密有序的現代企業內部控制系統，在實現公司效率經營、防止舞弊、規避風險等方面發揮著越來越重要的作用。在內部控制發展過程中，美國COSO委員會于1992年提出的《內部控制一整體框架》，促進了內部控制理論和實務的實質性發展，但是自2001年美國安然、世界通訊、施樂和默克等世界著名大公司財務丑聞曝光以來，公司誠信受到普遍質疑。為平息這場空前的誠信危機，美國資本市場的監管者尤其加強了對上市公司的監管，并運用法律制度對公司進行制衡。2002年7月，美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。這是自20世紀30年代股市崩盤所引發的經濟大蕭條以來，美國歷史上規模最大的證券行業管理制度改革，SOA法案對美國乃至世界資本市場的影響十分深遠。SOA法案中的404條款——管理層對內部控制的評價是該法案中對公司，尤其是上市公司影響最深的條款。該條款要求公司的管理層對公司內部控制系統的有效性做出評估和報告。

五、結語

公司立足自身發展戰略，提升企業競爭力和管理水平，建立起覆蓋經營管理各領域的內部控制體系，大力開展內部控制管理，并實現持續有效運行，則具有非常重要的意義。在內部控制領域的研究中，目前研究者多從整體上探討內部控制的建立與實施，相對缺乏對具體控制內容的深入探討。銷售水平直接決定公司市場占有率和公司自身價值的實現，銷售發生的費用則直接關系到公司經濟利潤實現的好與否。人工成本是內部控制管理的重要方面之一，在公司管理中具有舉足輕重的地位。工資分配存在較大差異等特點，如何用好人工成本，來提高員工工作積極性和公司的凝聚力，充分發揮每位員工的潛能，促進公司實現經濟效益最大化，顯得尤為重要。

參考文獻

[1]張立輝.內部控制與公司治理：戰略的觀點[M].北京，中國稅務出版社，2006.