軍隊院校及培訓機構層面內(nèi)部控制構建探析

王駿

[摘 要] 軍隊院校及培訓機構是《軍隊院校內(nèi)部控制規(guī)范》實施和落地的重要部門。本文剖析軍隊院校內(nèi)部控制建設要解決的主要問題，提出軍隊院校內(nèi)部控制探析的主要思路，并以某行政單位為例，闡釋了其實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設過程，為進一步推進軍隊院校內(nèi)部控制建設提供借鑒。

[關鍵詞] 軍隊院校及培訓機構；內(nèi)部控制；探析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 093

[中圖分類號] G47；F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）13- 0207- 02

根據(jù)《軍隊內(nèi)部控制規(guī)范》，單位內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制是對組織情況、權力制衡機制、關鍵崗位責任制、人員資質(zhì)和能力、財務體系建設及信息與溝通等方面提出的總控制思想和內(nèi)容。單位層面內(nèi)部控制是業(yè)務層面內(nèi)部控制 的基礎，其建設好壞直接決定了業(yè)務層面內(nèi)部控制建設情況，單位層面控制較差甚至可能使最好的業(yè)務流程層面控制失效。單位層面內(nèi)部控制涉及范圍廣泛，于整體層面對內(nèi)部控制加以規(guī)范， 全面統(tǒng)籌地將內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，全面覆蓋單位所有的部 門和下屬單位，將單位所有經(jīng)濟活動整合到單位層面內(nèi)部控制機制設計中。相對業(yè)務層面內(nèi)部控制，單位層面內(nèi)部控制不涉及具體的業(yè)務活動，涉及范圍廣泛，控制效果不能迅速顯現(xiàn)出來，所以很容易被忽視。目前高校單位層面內(nèi)部控制建設工作已經(jīng)陸續(xù)展開，取得了一定的成績，但是也存在一些不足。具體情況如下：

第一，取得的成績。首先是建立了科學的權力制衡機制。2011年《教育部關于進一步推進直屬高校貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，對部屬各高校“三重一大”決策機制做出了要求，在此基礎上，大部分高校均按要求制定交易關系之后，要在銷售協(xié)議中明確規(guī)定收貨付款的方式，避免后期因為貨款問題而與客戶產(chǎn)生糾紛。 大部分軍隊院校都制定了“三重一大”決策制度，建立了重大事項議事決策制度。 另根據(jù)《軍隊教育規(guī)劃綱要》對院校章程建設提出了明確的要求，在軍隊院校章程中，明晰地規(guī)定了管理方式、治理結構等內(nèi)容。此舉表明全國軍隊院校及培訓機構均建立了科學的權力制衡機制。據(jù)軍委訓練管理部對部署軍隊院校及培訓機構的問卷調(diào)查顯示， 84.75%的人認為本校有崗位責任制和議事決策機制且實現(xiàn)有效分離，這表明實踐中大部分軍隊院校確實實施了較為科學的權利制衡機制。其次是建立了完善的財務管理制度。 近年來，教育部、財政部更新了一系列財務管理制度，如 2012年財政部、教育部出臺了新的《軍隊院校財務制度》，對軍隊院校及培訓機構財務核算原則、會計報表編制、財務管理原則進行規(guī)定，2014 年財政部印發(fā)了差旅費、培訓費、會議費等管理辦法，針對此管理辦法，教育部印發(fā)了會議費、差旅費管理實施細則， 要求所有部署高校及直屬單位均按實施細則執(zhí)行。在制度層面，對于建立完善的財務管理制度提出了具體的要求。 從2012年教育部部屬高校內(nèi)控制度情況看，各高校均制定了財務管理制度。

第二，存在的問題。其一是高校內(nèi)部控制牽頭部門設置缺失或設置不合理。軍隊院校及培訓機構內(nèi)部控制近年來逐漸受到各界重視，但在《規(guī)范》出臺之前，只有部分文件對軍隊院校內(nèi)部控制問題進行了規(guī)定，因此，大多數(shù)高校尚未設立單獨的內(nèi)部控制機構或內(nèi)部控制牽頭部門，往往由一些其他部門，如財務部、審計部的人員兼職完成內(nèi)部控制工作。這些部門雖然是內(nèi)部控制的核心部門，但是整個內(nèi)部控制工作涉及不同部門之間的溝通銜接問題，這些負責內(nèi)控的工作人員在處理部門銜接問題時往往顯得力不從心，能發(fā)揮的作用比較有限，常常使得內(nèi)部控制工作變成了財務工作，因此應該單獨設置內(nèi)部控制機構或內(nèi)部控制牽頭部門。其二是關鍵崗位輪崗實施不易。目前軍隊院校及培訓機構存在的現(xiàn)實情況是編制有限，一人兼數(shù)職的情況很多。而某些關鍵崗位需要素質(zhì)較高的人，相互輪崗會存在制度障礙，所以關鍵崗位輪崗并不容易實現(xiàn)。其三是缺乏有效的績效考評制度與培訓制度。軍隊院校及培訓機構工作的重點是科研教學，因此學校較為重視教員隊伍的建設，教員都有一套明確的考核激勵機制與培訓制度。但是對于大多數(shù)行政管理人員而言，工作效益無法快速顯現(xiàn)出來，所以績效考評制度較為簡單，無法調(diào)動員工的工作積極性和主動性。長時間得不到認可和有效的激勵，嚴重影響了員工的工作積極性和主動性。內(nèi)部控制關鍵崗位人員無法獲得培訓機會，知識更新速度不快，也會影響內(nèi)部控制實施效果。其四是軍隊院校管理的信息溝通存在障礙。近些年，院校加強了信息化建設，基本實現(xiàn)了自動化辦公，同時配備了專業(yè)的軟件，大大提高了辦公效率。然而，各部門內(nèi)部自成體系，部門間的溝通不夠，各部門信息主要為本部門服務，部門間不能實現(xiàn)信息的實時共享，形成各自的信息孤島，部門間缺乏有效的溝通方法，信息傳遞不夠通暢。其中涉及院校基建、財務、固定資產(chǎn)管理教學等多個部門，這些部門的辦公軟件應用都只停留在對本部門的業(yè)務處理上，沒有連接整個高校部門，沒有實現(xiàn)管理層面辦公系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

完善軍隊院校及培訓機構內(nèi)部控制應從以下各方面入手：

第一，單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部 門，負責組織內(nèi)部控制日常工作，擬訂院校內(nèi)部控制體系建設方案或規(guī)劃，協(xié)調(diào)院校內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業(yè)務流程內(nèi)部控制工作，落實相關部門或崗位內(nèi)部控制的整改計劃和措施，為內(nèi)部控制的建立與實施工作提供強有力的組織保障。

第二，實行輪崗制度。保證關鍵崗位工作人員編制，定期對關鍵崗位人員輪崗，提高關鍵崗位工作人員的崗位技能，熟悉業(yè)務全貌，有利于盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題和隱患，也有利于保持關鍵崗位人員對工作的新鮮感，激發(fā)其工作積極性，并促使其牢固樹立風險防范意識和拒腐防變的思想道德防線，增強自我約束能力，自覺依法履行職責。不具備輪崗條件的高校要采取專項審計、部門互審等替代控制措施。

第三，制定科學合理的人員調(diào)配制度。一是要建立有效的激勵機制。現(xiàn)代人力資源管理的績效考核注重實在的業(yè)績，執(zhí)行標準也要求詳細具體。為增大激勵效果，可加大績效資金的比例，針對不同業(yè)務特點不同崗位制定不同的更為具體明確的標準，并對非量化的工作加以必要的審 核，以完善現(xiàn)有的激勵機制。此外，還可以拓寬激勵機制的范圍，設置多樣化的激勵辦法。二是要建立系統(tǒng)的培訓制度。首先，對新進員工進行崗前培訓，讓其適應單位的要求和目標，主要是對單位各項理念和崗位職責等制度做梳理和講解；其次，結合實際業(yè)務，針對相應崗位做專業(yè)性的指導和培訓；最后，定期組織專業(yè)培訓，學習新政策，掌握行業(yè) 新動態(tài)，更新知識結構。實施培訓時，應避免“填鴨式”的灌輸培訓方式，采用形式多樣的培訓方式，授課與座談結合，政策講解與經(jīng)驗傳遞相結合。

第四，利用先進信息技術，固化內(nèi)部溝通程序。隨著現(xiàn)代化信息技術的迅速發(fā)展，高校為提高工作效率與質(zhì)量，增強部門之間及上下級之間的聯(lián)系與透明度，應積極推進信息平臺建設。有條件的高校要開發(fā)適應院校多部門共同應用的辦公軟件，讓一些有聯(lián)系的部門能夠相互監(jiān)督檢查， 如財務部門負責內(nèi)部控制的人員可以通過身份驗證后調(diào)取固定資產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)，核對固定資產(chǎn)部門是否按時將固定資產(chǎn)入賬；也可以調(diào)取采購部門的采購信息，核對本次采購程序是否合規(guī)。監(jiān)督各個部門之間工作完成情況，方便內(nèi)部控制人員不定期抽查，還能很大程度上避免各種人為操作。實現(xiàn)從工作學習環(huán)境、教學科研資源到具體辦公教學服務的全部數(shù)字化，保證資產(chǎn)、財務、科研、教學、人事、后勤信息資源的有效傳遞。

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