基于財務風險管理為目的的醫院內部控制研究

張偉

摘要：隨著歷史的前進，醫院所處的社會經濟環境也隨著不斷變化，醫院管理也日趨復雜。作為醫院管理重要內容的財務管理，其影響因素也隨之增多。如何識別并管控好風險因子，對當前醫院財務管理起著重要作用，也是考驗醫院內控制度一個時機。作者深入剖析了醫院影響財務管理的四種主要的財務風險，并針對性的提出了相應的醫院財務內控措施，盼對醫院相關管理有所幫助。

關鍵詞：醫院；財務風險；內部控制

財務風險是指財務管理目標不能達到預定要求的可能性，而內部控制能為醫院財務風險管理提供理論方法。有學者統計指出，內部控制失敗引起的財務風險占總財務風險的50%。醫院內部控制是醫院為實現自己的戰略發展目標，由全體員工根據醫院的各項管理制度，在醫院經營管理過程中對其經營效益效率、財務報告的真實性等戰略目標的完成情況進行監督管理的過程。因此，醫院在日常經營管理中要切實執行內控制度，在財務管理中要注重財務風險管理，時刻關注各類有可能影響醫院正常經營管理的風險因子，并給予分析、評詁，第一時間采取管控措施，最大限度的保障醫院經營管理成果不受損失，從而確保醫院的可持續發展。

一、醫院做好財務風險管理的意義

財務風險是影響財務管理的重要因素，要做好財務財務管理，首先要明白財務風險管理的意義，使廣大醫院干部職工強化風險意識，全心全意為醫院的發展出謀劃策。

（一）做好財務風險管理，有利于醫院廉政化建設

醫院財務風險中有一項風險就是投資風險。投資風險的部分原因就是決策失誤造 成的。而做好財務風險管理，可使投資決策的民主化，集體決策，有效遏制決策壟斷的不正之風，將權力納入制度框架，進而提高醫院財務決策的科學性。

（二）做好財務風險管理，有利于規范醫院財務管理行為

當前，許多醫院的財務管理尚欠規范，還存在某些問題，從而會引起財務風險影響。而做好財務風險管理，完善財務管理制度，進一步提高財務管理的規范化制度化建設，提高醫院財務管理水平。通過財務風險管理，突出預防，使各種風險因素得到有效防范，各種不合法不規范行為得到有效約束，最大限度的提高醫院財務管理水平。

（三）做好財務風險管理，有利于提高醫院財務管理的效率與效益

醫院財務管理包括籌資管理，投資管理，運營管理和利潤分配管理。做好財務風險管理的同時，使醫院的各項財務管理制度得到完善，從而使醫院財務管理行為得到有效規范，從而使醫院財務管理的效率與效益得到大幅度提升。

二、醫院面臨的財務風險

（一）醫院預算管理中的風險

1.個別醫院對待預算的態度很不好，預算歸預算，運營歸運營，預算與運營完全分開，使預算成為一種形式，預算控制方式不能真正實施，增加了資金收支風險。2.有的醫院采用增量預算法去編制各年的預算，沒有考慮增量預算法的使用范圍，編制的預算執行度大打折扣。3.不嚴格執行預算。有的醫院在預算執行過程中不管預算管理的的權威性和嚴肅性，隨意對其調整，預算作用大打折扣。

（二）醫院成本管理中的風險

成本管理中的風險體現在：1.成本信息正確是否的風險。如成本效益管理中成本信息收集不全面，成本分配不正確，不及時核算成本費用，間接費用分攤不合理等等都容易引起成本信息不真，造成決策失誤。2.成本效益管理風險。如固定資產投資中，沒經評詁，隨意舉債購置，不考慮投資優本不切合實際的購置等等容易引起成本過高，經濟效益目標不能實現。

（三）醫院資產管理中的風險

清查盤點制度在部份醫院資產管理中沒有落實，甚至連1年1次的固定資產盤點工作也沒有進行，從而存在賬實不附的現象。另外重購置輕管理，對設備資產隨意購置，隨意處置，資產管理制度寫歸寫，執行歸執行，如此管理，致使資產遺失現象時常發生。

（四）醫院財務監督管理中的風險

內部審計是醫院執行財務內部控制的有效方法，是醫院監控風險的重要措施。內部審計能夠最大限度的防范風險因子的發生。可當前，大部分醫院雖然有財務監督機制但監督很不到位，個別醫院甚至沒有財務監督機制，因而產生可能發生經濟案件的這種風險因子概率很大。同時，部分醫院沒有設立監督機構，或者設置不合理，使其不能有效發揮監督職能，易導致內部控制形同虛設。

三、基于財務風險為導向強化醫院內部控制的措施

（一）強化全面預算控制

醫院要加強預算管理，建立并完善預算管理制度，使相關財務風險得到有效規避，使醫院內控體系得到不斷完善。1.制定和落實預算目標。醫院編制全面預算前要分析以前年度特別是上一年的預算執行完成情況以及醫院當前所處的環境，發展規劃趨勢，合理預測醫院內外部環境變化因素，制定切實可行的下年度預算。醫院財務要指導醫院各處室根據全面預算并結合本處室的情況，落實編制部門預算，報醫院管理層批準后，給予嚴格執行。2.醫院要建立健全預算經費執行審批制度，如1000元以下由財務科長審批，5000元以下，1000元以上的由財務副院長審批，5000至50000元的由院長審批，50000元以上的實行院務會議聯簽等，從而使醫院預算經費支出得到嚴格審批，并按預算要求規范使用。3.加強對醫院各處室預算執行情況的考核。醫院要跟蹤各預算分單位（處室）的預算執行情況及其預算執行進度。預算結束后，醫院要對各科室的預算執行效果進行回頭看，對嚴格執行預算，預算管理得到預其效果的給予獎勵，反之給予一定的警示。

（二）做好成本管理控制

1.強化全面預算控制。為有效規避沖銷財務風險，完善醫院內控制度，醫院應該建立健全預算（執行編制）管理制度，全面執行預算管理控制。醫院要做好成本核算基礎工作，如成本費用收集，匯總、分配、計量，保證成本信息的可靠真實。2.做好成本費用的事先、事中、事后控制。在事前，醫院要做好內外部影響成本的因素分析，做好相應的防范措施；事中做好決策管理，建立三重一大事情要實行領導層集體決策或聯簽制度，做好投資的動態管理，發現問題，及時處理；事后做好成本管理效果的分析，好的保持，差的分析原因，總結。并對成本控制管理好，管理效益特出的部門、崗位進行獎勵，反之給予面談，從而激發醫院領導員工的成本管理控制的積極性。

（三）加強資產管理，保證資產安全完整

確保醫院資產的安全完整和保值增值是醫院財務管理的重要目標之一，而切實落實醫院財務內部控制是做好資產管理工作的措施保證。具體措施如下：1.建立管理制度，明確管理職責如專人保管各類印章，責任落人，并與績效掛構，獎優罰劣。2.落實實物清查制度。醫院要根據資產管理制度對設備等資產進行定期或不定期清點盤點。確保賬實相符。3.做好資料保管工作，醫院要安排專職崗位負責財務等相關資料的保管，防止出現資料遺失等現象出現。4.做好固定資產的價值管理。根據新的醫院會計制度，做好對固定資產的折舊和追溯調整工作，確保固定資產價實一致。同時，做好固定資產的處置管理，固定資產報廢前必須報批，同意后才準處置，并且處置的資產明細必須公布于眾，接受監督。

（四）強化財務監督

健全的內部控制監督機制能夠有效防范財務風險。1.內審部門要加強對風險評估中重要崗位給予重點審計，指出問題的存在，并提出解決方案。內審要重視財務信息是否真實合法合規，保證數據信息的質量。2.加強成本效益分析，分析投資收益，內控目標是否實現，并給出適當執行效果評價。3.必須加強政府職能的審計監督。政府審計部門和財稅部門要不定期對醫院的經濟活動給予必要的檢查，檢查內審的實施情況，醫院在日常經營過程中是否存在違法違紀的行為。

四、結論

總之，醫院在經營管理中不可能消滅財務風險，但醫院可以規避和降低它帶來的損失或影響。為此，醫院在內控建設上必須得到加強，特別醫院的內控制度要下深功夫去完善，使醫院的整個財務內控體系得到完善。規避財務風險是風險管理的主要目標，從內控角度看，醫院要切實做好預算管理，強化成本管理、加強實物管理和財務監督管理，找準風險管控著力點，采取有效的針對措施加以規避管控，從而促進醫院經濟活動的正常運行。

參考文獻：

[1]翁靜.基于財務風險為導向的醫院內部控制探討[J].企業改革與管理，2016（11）.

[2]隋春梅.基于財務風險導向的公立醫院內部控制框架研究[J].企業導報，2016（15）.

[3]管新.醫院財務管理的風險控制與預警[J].企業改革與管理，2015（03）.