基于目標成本法的生產企業成本費用管理

陳方敏

摘要：目標成本法以市場為導向，根據企業的經營目標對成本進行分析、預測、分解、考核，實現對企業成本費用的全過程、全方位管理，有效彌補傳統成本管理法的弊端，促使企業各部門、各崗位積極參與成本管理，共同完成目標成本。本文從分析生產企業成本費用管理存在的問題入手，對基于目標成本法的生產企業成本費用管理實施措施進行研究探討。

關鍵詞：目標成本法；生產企業；成本費用管理

一、生產企業成本費用管理存在的問題

我國生產企業普遍采用傳統成本管理法對成本費用進行管理，這種陳舊、片面的管理方法已經難以適應市場經濟的發展變化，使企業成本費用管理暴露出一些弊端，具體表現在以下方面：

（一）成本費用管理范圍局限

生產企業將產品制造過程作為成本費用管理的主要環節，對產品成本進行分析、核算，尚未將產品設計研發、原材料采購、產品銷售納入到成本費用管理范圍內，缺少對產品價值鏈成本的全面分析。企業成本費用管理局限于從生產力方面入手采取成本節約措施，而很少從技術、流程方面入手創新成本費用管理模式。如，企業通常采取削減人工成本、選擇低價材料供應商等方法控制成本費用，這些做法雖然能夠快速降低成本，但卻難以平衡產品成本與產品質量之間的關系，易削弱企業的產品競爭力。

（二）成本費用管理缺乏市場觀念

傳統成本管理法缺乏市場觀念，沒有將市場信息融入到成本預測分析中，并且過分依賴于成本會計核算，喪失了成本費用管理的前瞻性。企業在分解產品成本時只是憑借主觀臆斷，沒有進行科學分析，尚未形成集生產、經營、技術全過程于一體的成本管理體系。傳統成本管理法只能在短時間內促使企業各項成本達到控制要求，而不能從根本上解決企業成本費用管理的長期問題。

（三）成本費用管理缺乏各部門協作

企業傳統成本管理法停留在事后成本管理階段，缺少對事前成本的預測分析，易降低成本費用管理的效率，使成本管理缺少科學合理的目標。企業內部信息資源傳遞不暢，使得各部門之間缺少成本信息的傳遞共享，導致成本控制過于片面。由于傳統成本管理法忽視了事前控制，所以使得企業成本費用管理在各個生產要素之間難以平衡，降低了成本費用管理成效。企業傳統成本管理法沒有調動起各部門參與成本費用管理的積極性，沒有在各部門落實成本管理責任，缺少責任預算的約束，致使成本費用管理存在著責任不清、各部門協作不足的狀況。

（四）成本考核機制缺失

企業沒有將成本考核作為成本費用管理的重要環節，在成本管理措施落實中沒有執行成本控制責任制，對成本控制的考核不夠嚴謹，難以激發企業全員參與成本費用管理的積極性。由于成本考核機制的缺失，使得企業無法了解到各部門在成本費用管理中給企業帶來的真實效益，同時也無法為下一階段的成本費用管理的改進提供參考依據。

二、基于目標成本法的生產企業成本費用管理措施

目標成本法是一種以市場為導向，對有獨立制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。在生產企業成本費用管理中運用目標成本法，可有效彌補傳統成本管理法的弊端，實現從產品研發設計到售后服務的全過程成本管理。

（一）目標成本的預測

目標成本預測是目標成本法的前期控制環節，需要結合企業生產經營狀況，通過市場調研、市場價格分析和逆向核算確定合理的目標成本。目標成本預測要充分考慮影響成本變動的因素，采用定量與定性相結合的方法，估算企業成本可能達到的水平，提出多個目標成本方案，在分析論證的基礎上確定企業目標成本、部門產品成本目標和成本降低目標。常用的目標成本預測方法包括以下三種：一是利潤——成本預測分析法。該方法根據預計的銷售收入、應交稅金、目標利潤倒推出目標總成本，其中銷售收入的預測是關鍵點，需要考量消費者對產品功能和特性的需求，以及競爭者產品售價、產品品質功能、市場占有率等因素進行確定。二是變動趨勢預測分析法。根據產品的歷史資料以及未來時期主客觀因素的影響，采用趨勢預測法和回歸預測法，對未來一定時期的成本變動情況進行預測，揭示成本發展趨勢，預測初步的目標成本參考值。三是本量利預測分析法。根據市場同類產品的供求關系以及需求發展趨勢，對本企業的產品銷售價格和數量進行預測，再結合企業上期的銷售利潤情況，考慮到下一階段能夠發生的變動因素，確定產品目標利潤，最后倒擠出目標成本。在實際的目標成本預測工作中，要結合企業生產經營特點，根據已掌握的資料信息、預測準確度、預測期限長短等因素選擇適當的預測分析方法。

（二）目標成本的分解

在確定目標成本之后，企業要對目標成本進行分解，按照產品形成過程，將成本目標分解到產品設計部門、物資采購部門、生產部門、銷售部門中，明確各個部門的成本管理責任，形成過程化的成本管理體系，提高各部門參與成本管理的積極性。在分解目標成本的過程中，要做到以下幾點：企業要將責任與目標統一起來，劃清各部門的成本責任，對不可控成本按照分攤標準進行分攤，確保責任大小與責任利益相匹配；細化成本責任管理制度，明確成本責任的監督、檢查、考核程序，要求各部門清楚了解本部門的成本管理責任；對于新產品的成本費用管理而言，產品設計是目標成本法運用的關鍵環節，產品設計部門要運用價值工程對產品價格與功能進行優化，將成本目標細化到產品形成要素上，根據成本目標設計產品。

（三）目標成本的落實

企業在進行目標成本分解之后，應明確成本責任中心的目標成本，找出實際成本與目標成本的差距，根據目標成本的實現要求對成本偏差進行分析，針對地采取成本控制改進措施。在成本責任中心進行成本控制時，可采用定額法、直接成本控制法、作業成本法、間接成本控制法等方法。尤其在產品生產環節，要采取長效、持續的成本改善措施，合理配置企業資源，提高資源的利用效率。在新產品的成本費用管理中，企業要在試生產階段分析產品成本與目標成本的差異，若新產品成本超出目標成本，則要重新返回設計階段對產品設計進行優化，只有在試生產階段達到成本目標之后才能進入正式生產環節，避免盲目生產新產品導致企業成本失控。

（四）目標成本考核

目標成本考核是企業目標成本管理的反饋控制環節，可采取按月考核的方式動態監控成本目標實現情況。在目標成本考核中，要明確目標成本的指標值、目標成本的實際值，建立起實際與目標的差異模型，找出產生差異的原因，采取針對性的措施改善下一階段的成本費用管理，從而實現成本費用管理的持續改進。由于生產企業影響成本費用變動的因素較多，如材料價格升高、銷售淡季旺季、大型檢修等因素，均會對每個月的成本費用產生不同影響，所以按月考核要采用累計計算的方法，結合企業生產特點，按季度或年度將考核結果與部門利益掛鉤，落實相應的獎懲措施。

三、結論

總而言之，企業要轉變傳統的成本管理法，引入目標成本法實現對成本費用的全過程動態管理，將原本的重視事后核算管理轉變為事前成本預測、事中成本分解與落實，事后反饋與考核，從而構建起更加科學合理的成本費用管理模式。企業在成本管理中，要充分重視內外部因素對產品成本的影響，提高目標成本預測的準確性，進而保證目標成本落實到位。

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