“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進完善

鄭玉欣

摘要：營改增是國家為了減輕企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范納稅行為，促進經(jīng)濟快速發(fā)展而提出的重大稅收改革舉措。在這一政策背景下，對于企業(yè)的內(nèi)部控制體系提出了新的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要深入了解營改增，進行變革和創(chuàng)新，完善內(nèi)部控制體系，消除營改增帶來的不利影響，推動企業(yè)快速發(fā)展。本文在具體研究過程中，首先分析了營改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，然后針對性的提出改進策略，從而在營改增背景下不斷完善的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制體系

在市場經(jīng)濟時期，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，需要其加強內(nèi)部控制，降低運營風(fēng)險，提高經(jīng)濟收益，形成良好的內(nèi)部環(huán)境，提高市場競爭力。而營改增對于房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)督體系、風(fēng)險管理等方面提出了新的要求，需要其進行針對性改進。下面筆者結(jié)合相關(guān)的工作經(jīng)驗和理論知識，對此深度解析。

一、營改增對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

營改增之后，對于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點：

其一，內(nèi)部控制內(nèi)容。營改增之后，需要注重增值稅法發(fā)票的獲取和管理，增加抵扣額度，從而降低稅負(fù)，這就需要相應(yīng)的工作人員在有關(guān)方面進行強化，改變原有的稅收管控思維、目標(biāo)和方法，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展的陌生感增強，熟練程度較差，容易出現(xiàn)紕漏。

其二，內(nèi)部控制體系。營改增需要建立針對性的內(nèi)部控制體系，原有的內(nèi)部控制模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實需求，需要改進和完善，對全過程性方面要求較高。比如說采購部門，要選擇一些能夠開具增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商，從采購計劃制定到具體實施都要良好的內(nèi)部控制為其提供保障[1]。

其三，內(nèi)部控制人員素質(zhì)。對于企業(yè)各部門開展內(nèi)部控制工作時都提出了新的要求，需要提高工作人員的素質(zhì)，了解營改增的有關(guān)規(guī)定。如財務(wù)方面，需要相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的政策，通過稅收籌劃盡量降低企業(yè)稅負(fù)，能夠明確抵扣的規(guī)定、內(nèi)容、程序，如何降低企業(yè)稅負(fù)等等，這就需要工作人員加強學(xué)習(xí)，能夠適應(yīng)營改增的要求。

二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

第一，在實施營改增之后，原有的內(nèi)部控制體系調(diào)整不及時，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最明顯的表現(xiàn)是內(nèi)部控制責(zé)任劃分不合理、內(nèi)部控制內(nèi)容不健全、體系改進投入較少、相應(yīng)的制度建設(shè)缺乏實效性等等，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系環(huán)境建設(shè)滯后。第二，大多數(shù)員工對于營改增缺乏深度理解，難以有效的將其與內(nèi)部控制結(jié)合在一起，導(dǎo)致二者之間相互影響，出現(xiàn)內(nèi)部矛盾。比如說企業(yè)在采購過程中，為了降低稅負(fù)，會選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，價格相對較高，采購成本增加，如果稅負(fù)減少額度小于成本增加額度，就會導(dǎo)致企業(yè)效益下降，產(chǎn)生內(nèi)部矛盾[2]。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督體系方面

營改增背景下的內(nèi)部控制也需要通過相應(yīng)的監(jiān)督機制來提高實際效果，做到及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題。但是，在實踐過程中，一些房地產(chǎn)企業(yè)對于營改增下的內(nèi)部控制的監(jiān)督體系建設(shè)較為弱化，沒有實現(xiàn)全員、全面、全過程的監(jiān)督模式，存在監(jiān)督的漏洞。最明顯的體現(xiàn)是在監(jiān)督過程中，側(cè)重于財務(wù)方面的監(jiān)督，且只是對相關(guān)的財務(wù)結(jié)果進行審查，對于過程監(jiān)管嚴(yán)重缺失，且監(jiān)督過程不夠規(guī)范。而營改增實施之后，需要各部門之間通力合作，加強溝通，要求實現(xiàn)計劃、實施、結(jié)果等全面的監(jiān)督，這樣才能提高內(nèi)控效果。除此以外，其他員工對營改增方面了解不足，參與程度較低，“旁觀者”心態(tài)明顯，弱化了監(jiān)督力量[3]。

（三）內(nèi)部控制活動落實方面

在營改增背景下，一些房地產(chǎn)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，落實較差，專業(yè)水平不足，不具備內(nèi)部控制的素質(zhì)，內(nèi)部控制活動設(shè)置不科學(xué)，落實較差。如抵扣項目掌握不清晰，導(dǎo)致抵扣額度減少，或者是增值稅發(fā)票丟失，難以進行抵扣等等。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險管理方面

房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)營改增政策要求針對性的建立內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系。在風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險預(yù)警等方面落實較差，且對于風(fēng)險的分析過于片面，這就導(dǎo)致在開展內(nèi)部控制工作過程中，多數(shù)都是在發(fā)生問題之后，才進行相應(yīng)的補救，沒有做到防患于未然。比如說稅收方面的風(fēng)險發(fā)生，可能來自于財務(wù)人員自身對營改增理解不夠深入，缺乏工作經(jīng)驗，導(dǎo)致增值稅抵扣不夠全面，還有就是來自于財務(wù)制度漏洞、措施不合理等方面的風(fēng)險，在進行風(fēng)險識別和分析過程中，需要全面考量。

三、營改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，房地產(chǎn)企業(yè)要建立針對性的內(nèi)部控制機制，采取責(zé)任制模式，開展內(nèi)部控制工作，并明確所有人員在內(nèi)部控制中的責(zé)任和義務(wù)，提高內(nèi)部控制工作的針對性。加強各部門之間的溝通和協(xié)作，從整體上建立內(nèi)部控制機制。可以按照以下流程開展有關(guān)工作：進行調(diào)查分析—進行內(nèi)部控制計劃制定—各部門溝通—分析風(fēng)險—制定策略—具體實施—檢查其中的不足—改進和完善，由公司制定整體的內(nèi)部控制計劃，各部門制定部門內(nèi)部控制計劃，然后再進行整合分析，消除內(nèi)部計劃的矛盾，形成最終的控制計劃。除此以外，要形成全員參與的良好氛圍，通過培訓(xùn)，使員工了解營改增，了解營改增對其崗位和業(yè)務(wù)的影響和要求，然后結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)思想，開展實際工作[4]。

（二）加強監(jiān)督、考核和溝通

首先，明確營改增背景下內(nèi)部控制的目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部控制的流程，完善內(nèi)部控制的程序，建立科學(xué)合理的監(jiān)督機制，使監(jiān)督工作開展有據(jù)可依。與此同時，還要形成監(jiān)管的閉環(huán)，對于存在問題的部門和個人要進行追責(zé)，并分析問題產(chǎn)生的原因，跟蹤解決，然后通報解決情況，實現(xiàn)這一過程的公開、公平和公正；其次，加強溝通，建立信息共享服務(wù)中心，各部門之間及時進行意見交換，實現(xiàn)監(jiān)管的動態(tài)性；其三，用績效考核制度，來加強監(jiān)督效果。建立針對性的績效考核機制，從德、能、勤、績、廉等方面進行考核指標(biāo)的建立，增強對各部門有關(guān)營改增背景下的內(nèi)部控制工作落實方面的考核，提高其積極性和責(zé)任心。

（三）有效開展內(nèi)控活動，提升人員素質(zhì)

第一，在控制活動設(shè)計要具有實效性、系統(tǒng)性和可行性。比如說在稅收籌劃方面，需要各部門共同協(xié)商，從企業(yè)整體收益角度出發(fā)來制定實施方案，不能追求局部利益和階段性利益，如何遞延納稅、如何降低納稅基數(shù)、如何增加抵扣等等，為了保證這一工作有效開展，可以聘請專業(yè)人士進行指導(dǎo)，并對方案進行評價，得出最終結(jié)果；第二，開展全員學(xué)習(xí)營改增和內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容和方法的活動，建立團隊學(xué)習(xí)模式，并對學(xué)習(xí)效果進行評比，獎懲結(jié)合，提高全員的素質(zhì)，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括營改增的內(nèi)容、實施辦法、內(nèi)部控制要素、風(fēng)險等等[5]。

（四）使用信息化技術(shù)，建立風(fēng)險管理體系

首先，建立企業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，結(jié)合企業(yè)以往的情況、數(shù)據(jù)和信息，以及目前的實際情況和信息，使用相應(yīng)的軟件，進行整合分析，識別風(fēng)險，當(dāng)前效果較好的軟件是SPSS軟件；第二，提高風(fēng)險管理的信息化水平。建立信息共享服務(wù)中心，及時了解內(nèi)部控制情況，并提高對信息的處理能力和使用價值，比如說財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、成本信息等等，進行關(guān)聯(lián)性分析和全面評價，保證控制的及時性和有效性。除此以外，還要加強對國家政策和市場發(fā)展現(xiàn)狀的監(jiān)督和預(yù)判，避免一些不可控因素為企業(yè)發(fā)展帶來的影響，比如說材料價格、稅收政策等等。

四、結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)，要重視對營改增的理解，使其能夠與內(nèi)部控制有效結(jié)合，從內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、監(jiān)督體系建立、人員素質(zhì)提升、活動設(shè)置、風(fēng)險管理等方面進行創(chuàng)新和改進，提高實際的控制效果，有效利用營改增，降低稅負(fù)，減輕企業(yè)經(jīng)濟壓力。與此同時，也為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]龐永.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進完善[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017 （8）：82-83.

[2]葉永其.試析“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進完善[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （20）：123-123.

[3]黃艷紅.營改增后房地產(chǎn)企業(yè)如何加強內(nèi)部控制[J].管理觀察，2016 （28）：54-55.

[4]安尼.淺析營改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制[J].財會學(xué)習(xí)，2016 （7）：174-174.

[5]李青萍，鐘世海.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)如何加強內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2016 （2）：6-7.