以內部控制為導向的高校票據管理

□

（安徽大學 安徽合肥 230032）

隨著高等教育體制改革的發展，高校的經濟活動日益頻繁，高校的票據使用難度日益增加，加強票據管理內部控制顯得尤為重要。票據是反映經濟業務的性質和內容的法定憑證，是進行會計核算的原始憑證。科學、規范、有效的票據管理是高校財務內部控制的內在要求，是合理規避高校財務風險、保障高校資金安全的重要手段。

一、行政事業單位內部控制制度對高校票據管理提出了新的要求

（一）票據控制是單位實施內部控制的基本方法之一

2014年1月1日起施行的 《行政事業單位內部控制規范（試行）》第十二條要求：單位根據國家有關規定和單位的經濟活動業務流程，在內部管理制度中明確界定各項經濟活動所涉及的表單和票據。2015年12月21日，財政部在《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》中提出“有效運用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等內部控制基本方法，加強對單位層面和業務層面的內部控制。”

（二）建立健全票據管理制度是單位業務層面內部控制的主要內容之一

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第二十八條明確提出，單位應當建立健全票據管理制度。2016年財政部 《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》中指出：票據管理制度既是內部控制制度完備情況的重要指標，也是收支業務管理控制情況的重要指標。

二、高校使用票據的類型及適用范圍

高校使用的票據可大致分為三類：財政票據、稅票以及內部結算票據。（1）財政票據是指由財政廳統一印制和發放，高校依據有關規定，收取非稅收入，進行財務往來結算，開具的收款憑證。非稅收入統一票據，用于物價部門批準的收費項目；資金往來結算票據，用于代收、代管等不構成收入的資金往來結算；公益事業捐贈票據，用于高校接受單位、社會團體及個人的公益性質捐贈。（2）稅票是高校從稅務部門領購的，向社會提供經營性服務開具的收款憑證，須依法繳納稅金。（3）內部結算票據是經相關部門批準，自行印制的收據，只能用于高校內部門之間資金往來所開具的收款憑證。詳見下表。

三、高校票據管理中存在的主要問題

（一）票據管理制度建設滯后，存在內控風險點

雖然各個高校都根據實際情況制定了相應的票據管理制度，但對該項基礎性工作并不十分重視，沒有隨著經濟業務的不斷發展，持續有效地修訂相應的票據管理制度，造成在實際工作中，原有的制度無法涵蓋不斷涌現的新業務、新問題，沒有起到相應的約束和規范作用，導致不能及時有效進行財務內部控制，存在著內部控制的風險點。

高校票據與適用范圍

高校改革的深入，新的經濟業務、新的合作形式逐漸增多，收費項目無法與高校票據形成對應的映射關系，出現了票據的混用和串用現象。隨著財政改革的發展和現代信息化技術的普及，高校的財政票據已經逐步取消手工票據，改為登陸非稅收入征管綜合業務平臺，在線直接開票。非稅收入票據適用于經物價部門批準的收費項目，收費項目和標準都不得隨意變動；資金往來結算票據管理也集成在非稅收入征管綜合業務平臺中，收費項目受到一定限制；捐贈發票的開具更是嚴格限定在公益捐贈范圍內。財政發票的開具受到嚴格的限制，導致一些本質上屬于代收代支結算類的費用，無法開具財政發票，只能開具稅務發票，虛增了學校的收入；本應是往來結算類的費用如履約保證金、出國保證金等，卻開具了內部收據；高校通過經營服務獲取的收入，開具內部收據或不開票，減少了應納稅款。票據的使用混亂，給票據管理和稅收繳納留下了隱患，增加了高校財務風險。

高校財務中還普遍存在著預借發票問題，尤其是科研項目預借發票。為了鼓勵科研，增加科研收入，高校允許科研人員向財務處借票，提前給合作方開具稅票，合作方收到稅票后，再撥付科研經費。但是稅票開具后，不及時到款或不能足額到款的現象時有發生，預借發票存在很大的財務風險。如果沒有完善的票據預借審批、核對、追繳制度，這類現象將繼續發生。

（二）票據管理信息化程度不高，崗位設置不合理，不相容職務未相互分離

財政票據和稅務票據均已在各自的網絡平臺上集中管理，實現票據購領申請、開具、稽查的網絡化、快捷化。領購回票據后，大部分高校仍用手工記錄或是簡單的Excel表格來管理票據。這種票據管理方式存在大量的手工勞動，工作效率低，而且票據管理人員對領出票據的開具項目、收款金額和使用數量都無法隨時查詢，無法做到及時有效的監督和管理。高校財務部門往往因為人員不足，沒有設置專人專崗來負責票據的管理工作。票據收發、臺賬和保管通常由兼職票據管理員來負責，票據開具和款項收取由出納人員完成，票據管理員還要兼顧票據的核銷稽查。票據的購領審批、票據收發、建立臺賬、票據開具、款項收取、票據保管和稽核檢查等不相容職務應實施相應的分離措施。

（三）票據管理的核銷審驗和稽核監督管理不嚴，無法進行有效監督管理

為了保障高校的正常教學和科學研究，各個學院和二級核算單位需要申請領用大量票據，尤其是用于部門間往來結算業務的內部收據，但是由于相關工作人員缺乏必要的財務知識，沒有經過專業的培訓，對票據的書寫不規范，內容不完整，跳號使用票據的現象屢見不鮮。票據管理的核銷審驗通常是由兼職的票據管理人員來完成，由于票據管理信息化程度不高，無法形成有效監督，等到票據核銷時才能發現問題，但已為時晚矣。高校的票據稽核工作開展不利，往往為了配合上級檢查才進行。經常開展票據稽核工作，才能保證各項收費款項的及時上繳，防止多開票、開錯票、不入賬等違紀違法行為發生。

四、以內部控制為導向的高校票據管理措施

（一）高校票據管理的事前控制

1.完善高校票據管理制度，不斷加強票據管理的規范化建設。根據《中華人民共和國發票管理辦法》和《財政票據管理辦法》的要求，全面梳理涉及票據的業務流程，明確票據的申購、領取、保管、開具、繳銷、稽核、銷毀等業務環節，分析風險隱患，制定相應的風險應對措施，建立健全適合高校的票據管理制度。

通過制定票據管理辦法、票據使用說明、票據管理人員工作制度等規章制度，來構建高校票據管理制度的框架。高校各項票據業務通過票據領用表、票據使用情況明細表、票據核銷明細表、預借發票申請表及承諾函等表單來規范管理，加強票據管理的內部控制，不斷地改進與補充，完善高校票據管理制度。

2.合理設置崗位，明確崗位職責，做到不相容崗位相互分離。高校財務部門應合理設置票據購買、開具、核銷、保管、銷毀、稽核等崗位，明確各崗位的職責，實行不相容職務分離制度，設置票據專管員，使得票據的保管發放、領購開具、核銷稽查環環相扣，形成有效的制約監督機制。

3.提高對票據工作的重視程度，加強對票據相關法律法規的學習。高校應當加強票據管理工作的宣傳力度，編制票據管理常見問題解答來進行宣傳，倡導合法合規使用票據，從源頭上遏制私設“小金庫”等違法違規行為的發生。

高校應經常組織人員參加培訓學習，邀請上級主管部門或專家進行政策講解，準確把握政策精髓，減少因為政策理解偏差而導致的分歧，提高票據開具的正確性。票據管理員應與兄弟部門進行實務工作交流，針對現階段高校票據管理工作中的問題，共同探討、深入交流，吸取先進的工作經驗，提高票據管理人員的業務水平。

（二）高校票據管理的事中控制

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中第十八條明確指出，單位應當充分運用現代科學技術手段加強內部控制。以此為契機，高校應當加強票據管理系統的信息化建設,將票據內部控制和高校的經濟業務活動緊密聯系，嵌入高校的信息系統。

首先，圍繞著票據的購買、領用、開票、保管、核銷、稽查等各個環節設計管理模塊，將高校使用的所有票據均納入票據管理系統進行統一管理，實現票據管理的全面性、規范性，利用現代科學技術手段改變傳統的、繁雜的票據管理方式，逐步提高票據管理的信息化水平。

其次，對高校票據業務的各風險點進行內置式的內部控制管理，合理設置票據管理人員、使用人員和審批人員的權限范圍，對票據的領用、使用和庫存情況進行動態管理、實時監控，設置關鍵指標的風險臨界點，自動預警，規范票據的使用，防范風險。

最后，將票據管理系統和高校財務系統進行無縫對接。高校財務系統的入賬科目和項目與票據管理系統中票據的使用單位、收費項目、票據類型、金額、數量等相關信息之間建立起對應關系。票據使用單位在票據系統中完成票據開具活動，確定信息無誤后，財務系統將直接讀取該項票據信息，并自動生成記賬憑證，以提高票據管理系統和財務系統的工作效率。

（三）高校票據管理的事后控制

票據稽查是對票據的監督檢查，是加強內部控制的重要手段。高校應當加強票據的稽查管理工作，票據稽核常態化，確保 “錢票相符，票賬相符”，保證各項收入數據的真實性、準確性。票據稽核應核查各類票據的使用是否合法合規，核查各類票據的購買、領用、庫存、銷毀數量是否與票據記錄一致，核查票據開具金額是否與入賬金額一致，核查各類票據的金額匯總是否足額上繳，防止票款的坐收坐支、截留、挪用等違法違紀行為。

五、結束語

票據管理是高校財務中重要的、基礎性的工作，是高校實施財務內部控制的基礎。以內部控制為導向的高校票據管理可以規范高校的票據使用，促使高校逐步完善票據管理制度，將內部控制與票據管理緊密結合，實現票據管理的規范化、精細化。