中小企業應收賬款管理研究
——以X公司為例

□（杭州勤行會計師事務所浙江杭州310000）

應收賬款屬于企業資產負債表中的流動資產項目。隨著市場經濟的蓬勃發展，賒銷方式的不斷應用，中小企業的應收賬款越來越多，應收賬款管理問題越來越重要。

一、中小企業應收賬款管理現狀——以X公司為例

（一）應收賬款占銷售收入的比重分析。從表1可以看出，X公司應收賬款的數額在逐年增長，然而銷售收入卻有所降低，遠遠低于應收賬款的年平均增長額，說明X公司銷售收入的增長額是由于賒銷形成的，導致公司產生了大量的應收賬款。雖然X公司在公告中說明應收賬款的大幅提高是由于在整體終端消費環境不佳的情況下加大了對優質加盟商的信用額度所致，銷售收入的減少也證實公司的銷售環境并不良好，對加盟商加大扶持力度在所難免，但是扶持要適可而止，大量的應收賬款會影響企業的再生產能力。

表1 X公司應收賬款與銷售收入關系

（二）應收賬款占流動資金比重大，流動資產周轉率低。從表2可以看出，X公司應收賬款占流動資金的比重在逐年遞增，流動資產周轉率也在逐年下降，反映出流動資產的利用效率較低，流動資產周轉困難，嚴重影響了公司營運資金的周轉和正常經營，并且容易造成資金浪費，從而降低公司的經濟效益。

表2 X公司應收賬款占流動資金比重與流動資產周轉率

（三）應收賬款賬齡分析。一方面，X公司應收賬款的總額在逐年增加，而且總額較大。另一方面，公司的應收賬款有95%—98%是在一年以內的，但是從年報上來看還是存在著大量的逾期應收賬款，說明公司在應收賬款的管理上存在諸多不足。應收賬款管理不善必然會給企業帶來經濟上的損失。賬齡較長的應收賬款往往出現在資金不足、沒有償付能力的客戶單位中。一旦過期不能收回應收賬款，就很有可能形成壞賬。

（四）應收賬款壞賬準備數額分析。X公司的應收賬款數額從2015年的83660895.73元增長到2017年的288552488.47元，在一定程度上提高了應收賬款成為壞賬的機率，該公司的壞賬準備2015年為4184063.28元，2016年為10956155.96元，2017年為15393788.94元，2015年到2017年壞賬準備的增長幅度達到了267.91%，應引起公司對應收賬款風險管理的重視。

表3 X公司應收賬款與壞賬準備的關系

二、中小企業應收賬款管理中存在的問題

企業的應收賬款是企業采用賒銷方式形成的，是企業在銷售過程中不可避免的銷售手段。對應收賬款加以管理實際上也屬于企業資金管理的一部分，會影響企業的利潤。適當的應收賬款對企業擴大銷售起到了重要作用，但多數企業都存在應收賬款金額大、時間長、收款困難等難題。而且還有很多企業的欠款客戶比較分散，收回應收賬款的難度增加、成本增大。

企業要想及時收回應收賬款，必須要求銷售人員和財務人員共同努力。但是在實務中，很多銷售人員和財務人員往往溝通不暢，各司其職，銷售人員只是為了增加銷售，財務人員只是管理記賬，沒有及時向銷售人員提供客戶的欠款情況。由于沒有明確的管理規章制度，出現欠款時雙方會互相推卸責任。筆者選擇了幾家小企業進行實地調研，被調查對象認為本企業應收賬款管理完善的只占13%，認為基本完善的占28%，大部分被調查對象都認為本企業的應收賬款管理制度不完善，占比59%，如下圖所示。

應收賬款管理制度調研圖

中小企業的應收賬款管理主要存在以下問題：企業的財務部門對應收賬款管理責任不明確，往來賬金額不明，很少與客戶單位核對賬目、進行溝通。一旦客戶單位發生地址或名稱上的變更，企業不能及時獲取相關信息，容易導致賬目難以追討。賬目長期得不到回收，容易超過訴訟時效，無法收回欠款，給企業帶來經濟損失。還有一些企業對討債人員的管理較為松散，一些討債人員素質不高，收回欠款后長期將資金放在個人手中，公款私用或者據為己有，給企業造成了資金上的損失。

應收賬款的形成過程也存在一些問題：很多中小企業沒有足夠的市場銷售經驗，為了能在激烈的市場競爭中生存下去，擴大市場份額、增加銷售額，盲目采用賒銷的銷售策略，從而形成了大量的不能收回的應收賬款，導致企業資金流斷裂，給企業帶來了巨大的財務風險。

三、中小企業應收賬款管理不善的原因分析

（一）缺乏風險意識。中小企業管理者單純追求銷售額和銷售業績，盲目通過賒銷擴大銷售范圍來占領市場。管理者缺乏風險意識，會加大應收賬款風險。另外有些中小企業將銷售量與員工工資報酬掛鉤，很多銷售人員單純為了提高銷售業績而采取賒銷方式，沒有考慮到可能會給企業帶來的潛在損失。

（二）缺乏對客戶的信用考核，內部控制不健全。企業為了避免資金收不回來的情況，需要對客戶單位的信用情況和資信情況進行了解，但這項非常重要的程序在一些中小企業中沒有得到有效執行。在我國，信用管理的應用范圍往往局限在銀行等金融機構，很多中小企業尚未建立完善的信用管理體系。據統計，目前中小企業的信用管理應用范圍大概只有15%，還有不少企業從未對信用情況進行管理。

（三）企業資金不足，互相拖欠往來款。目前，很多中小企業由于沒有足夠的資金，互相拖欠客戶的往來款。由于中小企業的管理者對市場把握不足，缺乏管理能力，造成企業生產的商品大量積壓、銷售不出去，企業利潤下滑甚至虧損或破產倒閉。中小企業很難向銀行籌集到更多的資金用于償還債務，只能通過占用拖欠銷售方的貨款來減少資金上的壓力。銷售方收不回資金也會影響其經營業績，久而久之便形成了惡性循環。

四、中小企業應收賬款的管理對策

（一）高度重視應收賬款管理。一家企業要想長久地生存下去，應形成良性的資金循環，如果企業存在過多的不能按期收回的應收賬款，勢必會導致其資產變現難度大大增加，資產不能變現也是企業破產倒閉的一大原因。不能及時收回的應收賬款會嚴重影響企業的資金流，導致企業的經營狀況惡化，甚至危及企業的長久生存與發展。鑒于這種情況，企業應重視對應收賬款的管理，提高對應收賬款的管理能力，把不良應收賬款控制在最低水平。

（二）完善企業內部控制機制。為了完善內部控制機制，中小企業需要建立專門的信用管理部門，以解決企業銷售部門和財務部門責任不清、相互推諉的現狀，明確各部門職責。信用管理部門應獨立于銷售部門和財務部門，其人員可以由具有豐富工作經驗的銷售人員和財務人員組成，職責相互獨立，互相監督，加強對信用管理的建設。

（三）建立合理的審批制度和收賬程序。中小企業應建立健全應收賬款的審批制度，每發生一筆應收賬款都必須按照程序進行審批。建立嚴格的審批制度，能夠在一定程度上減少不必要的應收賬款，也能縮短企業應收賬款的平均收賬期，使企業盡早收回賬款，減少發生壞賬的機率，加速資金周轉速度，提高資金利用效率。另外，企業還應該建立適當的收賬程序。一般的收賬程序為：發往來款詢證、打電話核對催收、專業人員收款，如果仍然無法按期收回則可進行訴訟。當企業無法收回應收賬款時，應分析應收賬款的收款政策是否合理，并進一步調查客戶單位的資金信用狀況。如果客戶單位的信用狀況較差，企業可以考慮采用法律途徑將損失降到最低。如果客戶單位信用情況較好，則可以再次發函催收應收賬款，也可以派人去客戶單位進行溝通，了解客戶不能及時償還欠款的原因；對逾期很長的往來款要特別引起重視，往往期限越長收回的可能性越小；對那些即將破產的客戶單位，應時時關注其破產清算情況，盡可能減少企業損失，多收回欠款。