現金折扣總價法和凈價法的分析與比較

□（寧波大學科學技術學院浙江寧波315100）

一、現金折扣下總價法和凈價法的縱向比較

按照2017年發布的新收入準則，客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。現金折扣發生在銷售商品、提供勞務的賒銷方式交易中，事先并不能確定銷售方的實際應收賬款。隨著付款時間的推延，銷售方的實收金額隨之增加。在存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定有兩種方法：一是總價法，二是凈價法。

（一）總價法。根據我國企業會計準則的規定：企業應收賬款的入賬價值應按總價法確定。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。

例：2×17年11月，A公司向B公司賒銷一批商品，庫存商品的賬面價值為85 000元，出售價格為100 000元，付款條件為2/10、n/30，假設當月只發生該筆業務，折扣時不考慮增值稅。

1.對于A公司來說，發生銷售業務時，根據有關憑證，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

表1 利潤表（B公司10天內付款）2×17年11月 單位：元

（1）假如B公司于10天內付款，A公司借記“銀行存款”“財務費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，A公司于月末將成本費用結轉至本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“財務費用”科目。A公司當月的利潤表如表1所示。

假設A公司適用的城市維護建設稅稅率為5%，教育費附加征收率為2%，地方教育費附加征收率為3%，印花稅核定比例為80%且適用0.0003的稅率，由于企業所得稅按季度繳納，因此未在表中反映。下同。

（2）假如B公司超過10天付款，A公司借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。A公司當月的利潤表如表2所示。

表2 利潤表（B公司超過10天付款）2×17年 11月 單位：元

由上可知，對于銷售方，在采用總價法并發生現金折扣確認時，會高估應收賬款和銷售收入，同時將給予購買方的現金折扣視為融資理財費用，導致本期費用的增加。無論本月是否發生現金折扣，計入利潤表的主營業務收入的金額不變，因此本月減少的利潤金額與理財費用相同。

2.對于B公司，購入業務發生時，根據有關憑證，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。

（1）假如B公司于10天內付款，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“財務費用”科目。同時，B公司于月末將成本費用結轉至本年利潤時，借記“財務費用”科目，貸記“本年利潤”科目。

（2）假如B公司超過10天付款，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

由上可知，對于購買方，在采用總價法并發生現金折扣確認時，將取得的現金折扣作為一項理財費用，沖減當期財務費用，導致本期費用減少，從而在月末計提更多的所得稅。

（二）凈價法。凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。承上例進行分析：

1.對于A公司，發生銷售業務時，根據有關憑證，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（1）假如B公司于10天內付款，A公司借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。A公司當月的利潤表如表3所示。

表3 利潤表（B公司10天內付款）2×17年11月 單位：元

（2）假如B公司超過10天付款，A公司借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”“財務費用”科目。同時，A公司于月末將成本費用結轉至本年利潤時，借記“財務費用”科目，貸記“本年利潤”科目。A公司當月的利潤表如表4所示。

表4 利潤表（B公司超過10天付款）2×17年11月 單位：元

由上可知，對于銷售方，若采用凈價法，確認未實現現金折扣時，會低估應收賬款和銷售收入，同時將給予的現金折扣視為提供信貸而獲得的收入，沖減財務費用，低估本期發生的費用。無論本月是否發生現金折扣，計入利潤表的主營業務收入金額不變，本月增加的利潤與提供信貸而獲得的收入相同。

2.對于B公司，購入業務發生時，根據有關憑證，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。

（1）假如B公司于10天內付款，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）假如B公司超過10天付款，借記“應付賬款”“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，B公司于月末將成本費用結轉至本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“財務費用”科目。

由上可知，對于購買方，若采用凈價法，超過現金折扣期限付款，將喪失的現金折扣視為超期付款支付的利息，計入當期財務費用，導致本期費用增加，在月末時需計提更多的所得稅。

二、現金折扣下總價法和凈價法的橫向比較

在現金折扣的處理過程中，兩種不同的核算方法對于企業每月應繳納的增值稅及以其為基礎計算的城建稅、教育費附加會產生影響，對所得稅的計提也會產生影響。總價法與凈價法下的一般比較如表5所示。

表5 總價法與凈價法下的一般比較

（一）增值稅。在實務中，銷售方在給予購買方現金折扣后，對于增值稅可進行相應的現金折扣，也可以不考慮。對銷售方而言，若對增值稅給予現金折扣，那么月末結轉的未交增值稅會相應減少，以此為基礎計提的城建稅、教育費附加等也會相應減少。對購買方而言，若享受增值稅的現金折扣，那么月末結轉的未交增值稅相應增加，以此為基礎計提的城建稅、教育費附加等也會相應增加。無論采用總價法還是凈價法對現金折扣進行處理，均不得減少作為增值稅計稅依據的銷售額。雖然兩種方法下的應交增值稅額相同，但稅率不同。按照2018年5月1日起施行的增值稅稅率，總價法下，一般納稅人企業的稅率為16%；凈價法下，實際稅率高于16%，同時，該稅率還會隨所享受的最大現金折扣金額的改變而改變。

（二）營業稅金及附加。城建稅及教育費附加、地方教育費附加以增值稅稅額為基礎計提，計入“營業稅金及附加”。由于無論采用總價法還是凈價法對現金折扣進行處理，兩種方法下應交的增值稅稅額相同，因此，城建稅及教育費附加、地方教育費附加的金額也相同，均不對營業利潤造成影響。

（三）印花稅。印花稅以營業收入為基礎計提。總價法下，無論是否發生現金折扣，都以出售貨物的實際金額計入主營業務收入；凈價法下，無論是否發生現金折扣，都以扣減最大現金折扣后的金額計入主營業務收入。前者的數額必然大于后者。因此，采用總價法時需計提的印花稅大于凈價法下的印花稅，使得總價法下的利潤略低于凈價法下的利潤。

（四）所得稅。

1.在現金折扣期限內付款，兩種方法下銷售方都給予了現金折扣。銷售方在總價法下將給予的現金折扣視為融資理財費用，而凈價法下沒有產生相關的財務費用，此時二者之間營業利潤的差異僅在于管理費用的不同。因為總價法下的主營業務收入扣減的財務費用（即享受的現金折扣），恰好等于凈價法下的主營業務收入。因此當月于季度末繳納的所得稅前者略小于后者。購買方在總價法下將取得的現金折扣作為一項理財費用，而凈價法下同樣沒有產生相關的財務費用。因此當月于季度末繳納的所得稅前者小于后者。

2.超過現金折扣期限付款。銷售方在總價法下沒有發生相關的財務費用，而在凈價法下將本應給予的現金折扣視為提供信貸而獲得的收入，此時二者之間營業利潤的差異同樣在于管理費用的不同。因為總價法下的主營業務收入恰好等于凈價法下的主營業務收入加上財務費用（即提供信貸而獲得的收入）。因此當月于季度末繳納的所得稅前者略小于后者。購買方在總價法下沒有產生相關的財務費用。凈價法下喪失的現金折扣視為購買方“超期”付款支付的利息，計入銷售方當期的財務費用。因此當月于季度末繳納的所得稅前者大于后者。

三、現金折扣下對總價法和凈價法的思考

一方面，現金折扣是對賒銷引起的應收賬款所給予的折扣，其實質是應收賬款的減收優惠，應作為理財費用來處理。另一方面，現金折扣具有貸款的內涵，其實質是提前付款而取得資金的時間價值，即利息收入。

總價法可以較好地反映企業銷售的總過程，體現了會計信息質量要求中的客觀性原則。在實行現金折扣時，會增加會計核算的工作量。究其本質，現金折扣相當于短期貸款，提前收回款項的代價即支出的利息，也可以理解為是企業的籌資活動。如果沒有現金折扣，客戶為了自身的利益，往往會選擇在到期日付款，這樣既可以充分利用資金，又不會降低自己的信用評級。

凈價法以可變現凈值計量應收賬款，能恰當地反映銷售收入和理財費用，體現了會計信息質量要求中的謹慎性原則。因為存在折扣，銷售收入確實有所減少，因此凈價法能更加公允地反映企業的銷售收入，真實地反映企業的狀況。采用這種方法時，由于現金折扣一般高于短期貸款利率，企業利用得當能夠降低成本，增加效益。但由于種種不確定性，如購買方未在規定期限內還款，企業還需調賬，增加了會計核算的工作量，不符合成本效益原則。

現金折扣中的總價法和凈價法各有利弊，只有緊密結合本國的經濟發展特點，選擇合適的方法，才能實現經濟利益和成本效益的最大化。