基層單位建立專項審計體系實踐與思考

孫雅苓

摘要：本文闡述基層單位開展專項審計，建立專項審計體系實踐，專項審計體系建立后內部審計取得的成效以及現階段仍存在的不足及進一步改進的方法，力求建立完善的專項審計體系，規范企業行為，加強企業管理，發揮內部審計服務職能。

關鍵詞：基層單位；專項審計體系；實踐；思考

現階段內部審計越來越注重研究和關注組織發展中的突出問題，更加關注董事會和高管層的需求，有針對性地開展專項審計，服務于企業管理的需要提上日程。通過專項審計發現共性問題，企業更深層次的問題，審計成果得到上層領導和被審計單位或部門的肯定，既規范了企業行為，也為企業的經營決策、加強管理提供了有力的支撐。本文以一基層單位為例闡述通過建立專項審計體系，關注企業中心工作，細化審計內容，規范企業行為，促進企業經營管理，發揮內部審計服務效能的思考。

一、基層單位開展專項審計，建立專項審計體系實踐情況

（一）策劃專項審計體系方案，確定專項審計目標

審計人員通過梳理企業經營管理業務內容和流程，關注企業發展中的突出問題，深入了解企業高管層關注的現實問題，系統劃分審計項目，從財務費用、職工薪酬福利、資產投資、廣告宣傳、業務外包和對外投資六個方面梳理出包括貨幣資金、合同管理、重點費用、職工薪酬管理、動力能源費用管理、信息化項目管理、倉儲外包管理、對外投資管理等27個業務子項形成專項審計項目規劃，計劃在3年內完成全部審計規劃，并明確開展27個業務子項的具體時間規劃。確定內部審計防范重大經營風險，促進企業經營管理的專項審計目標。

（二）明確保障措施，確保實施效果

首先明確審計調研、審前培訓、審計方案、現場審計、審計建議、審計整改等審計項目體系流程；其次完善主審負責機制，明確項目主審在審前調研、方案制定、審計實施、審計報告等方面的主體責任，保障專項審計順利開展；最后是建立審計情況分析制度、審計問題通報機制、重要問題及時報告制度及審計整改落實機制，確保專項審計實施效果。

（三）識別管理風險，總結專項審計成果

完成一個專項審計，生成一個專項審計依據表，形成一份專項審計標準化作業指南，并及時匯總提煉該項目的審計風險點。實現專項審計規劃全覆蓋后，匯總全部項目專項審計依據表，形成專項審計依據庫；整理全部項目審計作業指南，完成專項審計作業指南手冊；收集審計問題，提煉審計關鍵風險，形成審計風險數據庫。

（四）鞏固專項審計成果，創新專項審計模式

提煉總結審計風險點，開展專項審計排摸。利用專項審計體系成果，包括審計作業指南手冊，審計風險數據庫，總結過往專項審計經驗，提煉專項審計問題排摸點，問題點包含工程投資和物資采購項目、資金管理、重點費用、稅收管理、資產管理、財務管理問題6個方面120個審計要點。利用審計問題點開展專項審計排摸，創新專項審計模式，大大縮短了專項審計的時間，提高了審計效率。

二、開展專項審計逐步建立專項審計體系的主要成效

（一）聚焦企業中心工作，審計服務職能得到發揮

審計部門通過梳理企業經營管理業務內容和流程，關注企業高層領導關注的問題，調研業務部門難以解決的規范與效率沖突的問題，能夠及時了解企業的中心工作、部門的規范難題、影響企業規范發展的瓶頸，有針對性的開展專項審計，為企業、為部門提供可行的建議，加強了審計服務職能的發揮。如結合中央八項規定的要求，落實集團巡視整改，適時開展包括業務招待費、會議費、涉外費、車輛運行費等重點費用專項審計，及時發現問題并提出整改的管理建議，促進企業的規范發展。

（二）完善企業審計計劃，審計部門工作有的放矢

專項審計體系規劃設定了6個方面27個業務子項，涵蓋了財務費用管理、職工薪酬福利、資產投資管理、廣告宣傳、業務外包和對外投資，分3年完成，每年度審計部門制定審計計劃時結合當年的工作重點和難點，從6個方面27個子項中進行選取，有更加明確的審計方向和內容，審計工作循序漸進，有的放矢的開展。

（三）健全企業制度，細化審計內容，促進企業管理

通過專項審計體系的建立，對項目涉及的各級標準制度進行學習和審視，審視各級標準之間的系統性、協調性和規范性，健全了制度，規范了管理。如通過科研經費專項審計，發現企業標準中關于科技項目管理經費列支范圍與行業規定不符；企業科技項目日常管理職能已調整而相關的標準制度中涉及的職能未進行調整等問題，促進了制度的健全和規范。細化審計內容，專項審計從細節出發關注企業的專項管理問題，促進企業各項業務的規范，進一步提高了企業的管理水平。如開展的能源費用專項審計，從能源費用支出、指標完成、信息采集、消耗計量、結算付款等關鍵環節出發，指出了存在基礎數據管理、計量管理、能源分配比例等問題，審計關注點更加細化，促進了企業精益化管理。

（四）以審代培，推進主審負責制，員工能力不斷提升

推行專項審計主審負責制，讓每一個審計人員都要在不同的審計項目中擔任主審。主審審前進行資料收集、現場調研、方案制定，然后進行審前培訓，審計過程中對審計人員進行指導，審計底稿的初步審核，最后進行審計報告的生成。這種主審機制的運行增強了審計人員的責任心和積極性，拓展了審計人員的業務知識，對整個企業的業務流程有了一個整體的梳理和認識，審計人員能力不斷提升。

（五）創新了審計模式，提高了審計效率

三年專項審計完成后，利用專項審計體系成果，創新審計模式，循環開展專項審計排摸，既全面關注了專項審計的風險點，審計問題更加具有針對性，同時也大大節約了審計的時間，提高了審計效率，審計人員可以關注企業更多的審計問題和項目，逐漸全方位的加強了企業內控。

三、存在的不足和進一步改進的方面。

（一）把控突出問題的敏銳性、戰略性不足

隨著企業改革的不斷深入發展，審計對象增多，內容也越來越復雜，專項審計體系涵蓋的內容也不斷擴充，從原來的財務審計拓展到企業持續經營能力以及管理決策等內容的審計，而審計部門在企業中主要職能是規范企業經營管理，不直接參與企業的生產經營，對企業的整體戰略的理解、重點突出問題的敏銳性還存在欠缺，這就會直接影響專項審計的質量和審計風險的控制。針對此問題審計部門應努力適應企業的不斷發展，企業高層也應賦予審計部門更多的權限，參與企業戰略的制定、突出問題的解決中去，讓審計部門有更多的話語權，充分發揮審計的服務效能，當好企業的參謀和助手。

（二）專項審計體系覆蓋內容不夠全面

基層單位專項審計體系的建立，基本涵蓋了重點領域和重點部門。但是對于借鑒落實政府審計最新的理論研究成果，實行內部審計全覆蓋還存在審計內容不夠全面的情況。實行審計全覆蓋是履行審計職責的必然選擇，也是助力企業改革發展的客觀需要。專項審計體系要實行有深度的縱向審計全覆蓋，主動探索戰略審計、績效審計等新的專項審計類型，最大限度的實現專項審計全覆蓋。

（三）問題的整改落實不夠深入

專項審計發現問題有利于找到企業管理的問題所在，而解決問題才是企業管理提升的關鍵所在。但在內部審計中由于對審計問題整改的重要性認識不足、缺乏長效機制、缺乏部門間的協同聯動等各種因素，審計問題整改的監督落實一向是工作的瓶頸和難點。解決審計問題整改難就要從基礎做起，提高審計質量，加強審計監督，完善審計整改問題落實制度，明確責任建立問責機制.完善內部信息溝通，建立整改部門聯動機制等方式加強審計整改的落實，促進專項審計機制的建立。

（四）審計人員的業務能力還有待提高

專項審計體系針對計劃、生產、銷售、維修、倉儲以及信息化等多個方面專業性強的業務，而大部分審計人員都是財會人員出身，知識結構還不夠完善，對專項的業務流程及法律法規理解的不夠深入，難以發現業務的深層次的問題。解決這個問題一方面需要審計人員應加強學習，熟悉企業的業務，另一方面，也可以借助內部審計以外的力量，如借助企業內部的專家，如管理專家、人力資源專家、信息管理專家及相關技術專家作為專項審計的顧問，擴充審計的力量，使專項審計體系更加深入有效。

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