關于企業應收賬款的管理研究

姜秋

摘要：應收賬款，簡單來說就是企業向外部對象付出了產品或服務等應收項目，但項目賬款由于外部對象各方面的原因而未及時給付。近年來隨著我國社會經濟效率的快速提升，企業面臨的內外競爭日漸加劇。因此，很多企業為了占據市場贏得客戶，往往允許賒賬欠款。應收賬款是企業資產的重要組成部分，但也是較為特殊的一類資產。當前，由于我國的企業信用體系和相關法制制度建設尚不完善，企業在應收賬款的清收方面存在較大風險，有時候甚至由于應收賬款回收不及時，從而給企業運行帶來較大的問題與危機。本文中，筆者重點就如何加強企業應收賬款進行分析，以期增強企業資產管理，提升應對外部環境的綜合實力。

關鍵詞：應收賬款；信用管理；合同管理

在歐美等經濟發達國家，由于商業信用體系非常完善，企業之間的交易通常會依托于商業信用體系，賒銷也是企業普遍采用的營銷手段，應收賬款由此而來。可以說，良好的應收賬款管理對于企業能夠起到正相關作用，即幫助企業提升客戶購買力、增加產品銷量，提升企業綜合競爭力。而非良性的應收賬款則會導致企業流動資金被大量占用，提高企業運行成本，增加壞賬，阻礙企業再生產能力提升。

建立健全的應收賬款管理制度是企業財務管理的重要內容。通過分析應收賬款發生過程中存在的問題，找出企業內部控制的不足，制定合理的對策，完善應收賬款的事前事中事后控制，將應收賬款給企業帶來的風險控制在合理范圍內，來加強企業經營管理水平和應對風險能力，促進企業的可持續發展。

一、應收賬款存在原因分析

第一，在商品差別不大，競爭優勢不明顯時，企業為了吸引客戶購買，擴大市場占用力，會通過延長客戶的付款時間達到同客戶建立良好商業往來的目的。

第二，企業新產品的上市，為了讓新產品盡快推送到客戶手中，企業會通過賒銷的方式先滿足用戶的體驗需求，先體驗后付款，來擴展客戶群體，提升產品的使用范圍。

第三，商業信用的推廣，越來越多的年輕消費群體會在合理的承受范圍內先消費后付款，接受商家的分期付款營銷策略。

第四，企業為了短期內搶占市場份額而自覺推行賒銷政策，如采取在小范圍市場大量賒銷鋪貨來迅速擠占市場份額，打壓競品。

第五，部分中小企業在競爭對手的賒銷營銷打壓下，為了穩住陣腳，保留自己的市場占有率，而被迫迎合采取賒銷方式交易。

第六，應收賬款作為企業資產的重要組成部分，一些企業為了夸大經營業績，通過虛增賬面應收賬款方式來夸大業績，虛增資產總額，粉飾報表，并通過和客戶事先串通這一舞弊方式來躲避第三方審計機構如會計師事務所審計，達到企業對外籌資和融資的目的。

二、應收賬款管理中存在的問題分析

（一）應收賬款違約成本低而訴訟成本高

目前，社會信用體制不夠完善，對失信的懲戒機制缺失，失信成本過低，導致客戶信用觀念淡薄，面對應付的賬款，能拖就拖，甚至認為提早還款就是吃虧。部分“老賴”客戶一方面長期隱瞞收入，拖欠貨款；另一方面改頭換面，以親屬名義重立戶頭繼續經營。發生壞賬后，企業如果采取法律途徑，經濟訴訟往往周期長，執行難度大，導致部分企業寧可自認倒霉，不愿花費財力人力。

（二）應收賬款風險意識不強、授信把關不嚴

在很多企業中，總經理等管理部門多為市場銷售方面的領導，關注點側重于銷售量和市場份額，對于寬松的信用政策所帶來的經營風險沒有足夠重視。很多企業的業務方面管理人員多為職業經理人，有短期的業績考核指標，為了迅速完成自身考核指標，也會支持賒銷的營銷手段。而基層業務人員為了短期內完成銷售任務，往往只向公司反映客戶目前運營情況甚至夸大客戶的償還能力，以達到授信得以審批的結果，而不關注客戶未來發展狀況。

（三）應收賬款管理責任不明確

應收賬款發生后，在催收方面經常會出現財務部門和業務部門互相推諉的情況。業務人員認為開發市場提升業績是本職工作，而應收賬款到期后的催收工作耗時耗力還不產生新的業績。業務人員離崗后，新任職人員覺得以前發生的應收賬款跟自己沒有關系，怠于催收。財務人員因為沒有相應的工作要求及制度約束，對應收賬款催收不積極。并且財務人員跟客戶聯系不密切，沒有準確掌握客戶的經營地址及具體情況，催收工作效果不明顯。

（四）應收賬款的賬務處理不及時準確

應收賬款的分析在很多企業沒有實現信息化，而是由財務人員人工填報，無法保證信息的準確性和及時性。部分企業財務人員沒有定期做賬齡分析，分析壞賬收回的可能性，也不計提壞賬準備，任由應收賬款長期掛賬。沒有將應收賬款管理工作納入企業財務管理工作之中，結合企業的實際情況制定有效的管理措施。而企業管理層從報表上只看到利潤的增加及經營業績的提升，不能根據財務報表來分析實際發展情況。

（五）過量的應收賬款加大了企業的經營風險

適量的應收賬款，可以提升企業經營效率，提高提高企業利潤。而過量的應收賬款，會影響企業的資金流，使企業資金周轉發生困難，企業的原材料采購、各項開支的正常支付、全面預算的執行都會受到影響，甚至資金鏈斷裂，企業的正常生產經營受到嚴重威脅。

三、對應收賬款管理的建議

（一）嚴格信用管理和合同管理

目前，我國在企業信用管理上已經做了一定努力，如推行三證合一、五證合一，建立統一的企業信用代碼。企業在簽訂銷售合同時，要認真審查客戶資質，如相關證件是否齊全，調查法定代表人主要社會關系及以往年度有無發生經濟糾紛的情況，避免出現發生應收賬款后，追索時才發現客戶為空殼公司而討要無門的情況。在授信時，要和客戶簽訂有法律效力的協議，明確規定授信額度、還款時間、還款方式、違約責任等條款。發生壞賬時，要積極采取法律手段，搜集充足證據，維護自身合法權益。

（二）嚴格賒銷授信的審批及后續管理

企業應有專門的客戶資信管理部門，考慮同業競爭對手的情況和企業承擔風險的能力的前提下，分析客戶盈利能力及償債能力。授信前應通過金融機構、合作伙伴等途徑充分了解客戶信用情況，必要時要求客戶提供財務抵押或者第三方擔保。公司授信審批盡量實現信息化管理，通過系統審批而非人工審批，減少人為控制因素。授信后，資信管理部門積極跟進，不斷更新客戶動態，關注客戶資金動態及投資方向。如發現客戶發生影響償還的因素，應及時要求客戶提前還款或者提供補充擔保。

（三）控制應收賬款的收回風險

在賒銷發生前，對于現金支付的管戶，給予一定的銷售折扣，鼓勵客戶預付款或者現金交易。在賒銷發生后，為盡早付款的客戶提供一定的現金折扣，以縮短收款時間，減少壞賬損失。完善考核機制，在銷售額和利潤指標外增加收現指標考核。考核現金回款率、應收賬款回收率，建立銷售回款責任制，將應收賬款的回收情況與銷售人員的薪酬掛鉤。財務人員及銷售相關人員調查崗位時，應做好工作交接，使接任人員應收賬款的情況做到熟練掌握，以繼續核算管理。

（四）規范應收賬款的賬務管理

企業財務人員應對應收賬款進行賬齡分析、結構分析、平均收賬期分析、收現率分析，測算應收賬款所占資產的比重，定期（如季報、半年報）做壞賬估計。發現應收賬款臨近規定的警戒線時要及時上報給管理層，以使管理層調整營銷策略，結合企業的發展目標和經營實際制訂有針對性的管理措施。按期做好壞賬準備的計提工作，以降低發生壞賬時對企業持續經營的沖擊。

（五）加強應收賬款管理制度

首先，企業不應盲目依賴銷售業績，而應考慮在合理價格定位下，通過市場調研，精確鎖定客戶需求，找到自己獨特的標簽，在市場中形成差異化創新。其次，企業應完善銷售管理制度，加強合同簽署過程中的收款風險控制，規范信用期限，強化應收賬款管理，加大對應收賬款的回收力度，最大限度地減少應收賬款壞賬風險。最后，企業應將應收賬款管理納入企業整體管理中，加強企業內部控制。發揮企業的內部審計的監督作用，通過內部審計的有效執行可以評價企業內部控制是否健全并有效執行，并能防止公司內部人員與管戶互相勾結而損害公司利益。

在市場經濟發展的今天，企業為了提升市場競爭力，賒銷成為重要的營銷手段之一。應收賬款的合理運用，對企業刺激需求、維持客戶關系、提升市場份額起到了積極作用，同時大量的應收賬款也帶來了巨大經營風險，暴露了企業內部管理的問題。加強對應收賬款的管理對企業是至關重要的，而企業要做好應收賬款的管理，就必須從事前、事中、事后三方面入手。前期加強合同的管理、信用管理的收集和評價、授信的審批流程。及時跟蹤更新客戶的資信情況，根據客戶信用情況實施不同的收款策略。對長期欠款的客戶，要健全應收賬款壞賬準備制度，通過法律手段維護合法權益，以降低應收賬款風險，提升企業運營效率。