會計基礎工作適應環境變化的新路徑研究

□（中山大學新華學院 廣東廣州510520）

我國現行的《會計基礎工作規范》（以下簡稱《規范》）是財政部于1996年發布的，目前的社會環境已經發生了很大變化。本文運用因子分析法，整理了依據調查問卷得到的數據，得出會計基礎工作目前所面臨的問題和亟需改進的方面，并提出改進的原則和措施。

一、研究的理論基礎

（一）環境決定論。會計環境的影響因素包括政治、經濟、科技等。現代會計系統作為社會總系統的一部分，是一個具有自主行為能力，不斷與外界進行信息交換的能動體。外部環境的變化會對會計系統產生影響。因此，會計基礎工作的開展要與外部環境相適應。

（二）制度變遷理論。制度變遷也就是制度的創新，當已有制度不能滿足生產力發展的需要，甚至阻礙、制約了社會發展時，就需要進行變革。我國現行的《規范》是財政部于1996年發布的，已經不能滿足當前的經濟發展形勢，需要對其進行修改。

（三）控制論。控制論的核心在于反饋，該理論指出信息反饋能夠更好地認識、分析和控制系統狀況。控制論主要有反饋控制和最優控制兩大理論，目的是爭取系統的最佳效果。按照該理論，只有在全面評估當前的會計基礎工作后，才能對其缺陷進行改進。

（四）會計理論。會計理論在會計實務的基礎上升華而來，雖然在近代才逐漸形成體系，但已成為學界研究會計基礎工作的切入點。會計理論應當是規范與實踐相結合的產物，因此在研究會計基礎工作的變化時，也應將此理論進行貫徹，以確保研究更具有說服力。

二、環境對會計基礎工作影響的理論分析

（一）環境與會計基礎工作的關系。會計基礎工作與環境是密切聯系、不可分割的，不斷完善會計基礎工作才能使其充分適應環境，發揮會計基礎工作應有的作用。

1.政治環境與會計基礎工作的關系。政治環境對會計基礎工作具有間接影響。具體表現在：一是政府部門需要會計工作來處理經濟問題，使得會計工作具有了一定的政治屬性。二是政治體制能夠推動或阻礙經濟的發展，政治體制改革也會帶來會計工作環境的變革。

2.經濟環境與會計基礎工作的關系。經濟環境是會計工作賴以生存的基礎，其對會計基礎工作具有指導性。一是在不同的經濟體制中，財會目標、管理制度、從業規范、監督機制等方面都有所不同，從而造成了對會計工作的基本要求也各不相同。就一般情況而言，經濟發展水平與會計發展水平呈正相關。二是不同的政治體制決定了不同的經濟調控方式，市場化程度越高，會計基礎工作的自由程度就越高，政府干預較少。

3.法律法規、制度規范與會計基礎工作的關系。任何工作的開展都需要由法律法規進行規范，由行業制度進行制約。與會計基礎工作有關的法律法規包括：《會計法》《公司法》《企業會計準則》等，共同構成了制度環境，為會計基礎工作的順利開展提供了保證和要求。

4.教育文化環境與會計基礎工作的關系。教育文化環境與會計基礎工作有著相互制約的關系。一是會計工作無法脫離文化環境而單獨存在，在文化環境的基礎上，會計工作逐漸形成了會計思想和會計理論。二是由于會計工作的特殊性，要求其從業人員具有一定的專業水平，這就需要教育環境的影響。因此教育文化環境能夠提升會計基礎工作的水平，并確保其長期發展。

5.科學技術環境與會計基礎工作的關系。科學技術的應用能夠提高會計基礎工作的效率。一是對于會計工作而言，計算機的應用能夠使核算手段更加完善，使信息傳達更加準確和快速。二是科技的發展能夠使會計工作應用更多的科技成果，使會計工作的地位更加鞏固。

6.管理環境與會計基礎工作的關系。在會計基礎工作中，管理環境的作用顯得愈發重要。一是單位對會計基礎工作的重視程度能夠反映其會計基礎工作的開展是否順利，會計從業人員的地位如何。二是單位中會計從業人員的素質是會計基礎工作的重要保證，其素質越高，會計基礎工作的作用就越強。三是內部控制機制是完善會計基礎工作的基礎，單位內部的監督與制約對于會計基礎工作的順利開展具有重要作用。

（二）目前我國環境的變化給會計基礎工作帶來的挑戰。

1.新經濟環境帶來的挑戰。隨著近年來我國經濟的飛速發展，會計基礎工作也受到了一定的挑戰，促使其必須做出轉變，以適應新形勢下的要求。在企事業單位會計工作組織、會計從業人員素質、人員從業判斷標準、會計核算標準、監督標準和內部控制等方面都需要進一步予以協調。

2.新法律環境帶來的挑戰。面對眾多法律條款的頒布與修訂，會計基礎工作的制度環境進一步完善，在從業規則、內部控制等方面都進行了規范。對于這些新挑戰，我國會計從業人員必須按照要求，核算更加精準高效，信息提供更加有效，以幫助企業取得更佳的經濟效益。

3.新社會環境帶來的挑戰。社會環境的巨大變遷向會計基礎工作提出了新的要求。在新環境中，信息公開原則顯得尤為突出，我國會計從業人員如何轉變意識，適應信息透明化的要求是急需解決的問題。

4.新科技環境帶來的挑戰。會計基礎工作的內涵隨著信息技術的發展也產生了變化，在會計結構、會計服務、會計從業人員素質要求等方面都取得了進步，需要探索新的科技成果并將其應用在會計實踐中，將會計基礎工作與現代科技相融合。

5.內部管理帶來的挑戰。目前，現代管理科學對于會計基礎工作也產生了較大影響，具體表現在：現代管理科學要求內部管理與外部調控并行，使得會計基礎工作提供的信息必須同時滿足這兩方面的要求，對會計從業人員的專業水平提出了更高挑戰。

三、環境對會計基礎工作產生影響的調查分析

（一）問卷設計。為了獲得準確的調查結果，本研究采用問卷調查的形式，使用李克特五點量表設計問卷。問卷共包含6個因素，12個變量，如表1所示。

（二）問卷的發放及回收。本次問卷調查中，筆者向中山市從事會計基礎工作的專業人士共計發放問卷500份，回收482份，有效問卷435份，問卷回收率96.4%，問卷有效率87%，具體情況如表2所示。

（三）對問卷調查結果的因子分析。

1.KMO和Bartlett球體檢驗。如表3所示，所有衡量題項的每個項目得分與其他各項目間的CITC系數都高于0.5，且刪除某題項后Cronbach's α系數相應減少，因此所有因子全部予以保留。

在對以上數據進行適當性考察后可以發現，會計基礎工作量表的KMO測量值0.891＞0.8，Bartlett球體檢驗結果顯示，χ2統計量的顯著性概率0.000＜0.01，拒絕原零假設，如表4所示。

2.探索性因子分析。在進行探索性因子分析時，按照因子負載程度對上述題項進行排序，并提取出4個因子。因子一：硬件設施（X5）、單位經濟效益（X4）、國家經濟形勢（X3）、軟件設施（X6）、人員學歷（X7）；因子二：人員專業技能（X8）、職業道德的繼續教育情況（X9）、單位對職業道德重視情況（X10）；因子三：內部監督（X12）、外部監督（X11）；因子四：法律法規、準則影響（X1）、對法律法規、準則執行情況（X2）。根據各因子所含的題項內容，將因子一命名為“技術與經濟環境”；因子二命名為“人員及職業道德”；因子三命名為“監督環境”；因子四命名為“法律制度環境”。

表1 變量說明

表2 問卷發放及回收情況

表3 會計基礎工作影響因素量表的信度分析

表4 KMO樣本測度和Bartlett球體檢驗

測量因子負荷量，結果均在0.6以上，表明收斂度很好。各因子的Cronbach's α系數均在0.7以上，且4個因子的累計方差貢獻率為64.883%，表明本研究對會計基礎工作適應環境變化的測量是較為準確的。測量結果如表5所示。

3.驗證性因子分析。在進行探索性因子分析的基礎上，進行驗證性因子分析，以進一步測量數據的擬合度。本研究采用衡量題項的R2作為信度分析指標。

組合效度（Construct Reliability）能夠準確地評價一組潛在變量在構面指標上的一致性，組合效度越高，則指標間的一致性越高，公式如下：

其中，λ表示衡量題項對潛在變量的標準化載荷量，εi是第i項的衡量誤差值。

在此步驟中，CR值應達到0.6以上方為理想值，且每個題項的因子載荷量應大于0.5，同時具有統計顯著性。

使用AVE（潛在變量的平均提取變異數）來對數據的信度和收斂效度進行評估，公式如下：

其中，λ表示衡量題項對潛在變量的標準化載荷量，εi是第i項的衡量誤差值。

驗證性因子分析的信度和效度分析見表6。

（四）問卷調查結果的統計分析。

制度環境方面，根據問卷調查結果，有85%的被調查對象非常同意或同意法律法規和會計準則能夠促進會計基礎工作的發展，但64%的被調查對象認為所在單位對法律法規和準則的執行不到位。這表明：第一，在會計基礎工作中，法律法規和行業準則都是必須遵循的依據，應嚴格執行。第二，隨著經濟全球化的進一步擴展，我國應與時俱進，將會計基礎工作的相關準則、規范予以調整，以適應當前的經濟環境。

經濟環境方面，問卷調查顯示，69%的被調查對象認為國家經濟實力的提升有助于會計基礎工作的開展，45%的被調查對象同意單位經濟效益越好，會計基礎工作開展相對越順利。這表明：第一，會計是以經濟為基礎的工作。第二，單位經濟效益與會計基礎工作的開展有直接關系，效益越好，對會計基礎工作的投入越多，相應的設施也比較到位。第三，會計基礎工作適應環境變化不是一蹴而就的，需要各方面共同配合。

技術環境方面，在接受調查的過程中，有59%的被調查對象同意硬件設施的加強能夠促進會計基礎工作的開展，79%的被調查對象同意良好的軟件設施是開展會計基礎工作的保障。這表明：第一，計算機的普及對會計基礎工作的開展有重要作用。第二，軟硬件設施的加強能夠顯著提高會計基礎工作的效率。

人員環境方面，調查結果顯示，有62%的被調查對象同意會計從業人員的學歷與會計基礎工作呈正相關，73%的被調查對象同意專業技能對會計基礎工作有促進作用。這表明：第一，學歷是影響會計基礎工作的因素之一，但效果并不顯著。第二，專業技能的提高對于會計基礎工作有重要影響，我國會計從業人員應及時更新財稅政策和財經知識，提高會計基礎工作質量。

職業道德方面，86%的被調查對象同意或非常同意職業道德繼續教育能夠提升會計基礎工作質量，79%的被調查對象認為單位對會計從業人員職業道德的重視程度決定了會計基礎工作的質量。這表明：第一，職業道德是會計基礎工作的保證，這已成為社會各界的共識。第二，會計職業道德在當前的社會環境中受到了重大考驗，出現了許多阻礙因素。

監督環境方面，63%的被調查對象同意外部監督能夠更好地促進會計基礎工作的完善，70%的被調查對象認為內部監督是會計基礎工作健康發展的重要保證。這表明：第一，內外部監督并舉，才能保證會計基礎工作的開展。第二，會計從業人員目前的監督職能亟待加強。

表5 探索性因子分析結果

表6 驗證性因子分析的信度和效度分析

四、會計基礎工作適應環境變化的路徑

（一）加快對《規范》的修訂。

1.修訂《規范》的指導思想。目前，《規范》已無法滿足環境變化對會計基礎工作的要求，因此在《規范》的修訂過程中，應以新《會計法》為依據，從會計實踐出發予以完善。新《會計法》對于會計工作具有基礎性指導作用，因此《規范》應該與新《會計法》相統一，在發生沖突時以新《會計法》為準。目前我國存在手工核算和會計信息化并存的現象，《規范》應結合目前的會計核算情況，按照信息技術帶來的會計基礎工作新變化進行修訂。

2.修訂《規范》的四項基本原則。（1）兼顧原則。要兼顧新《會計法》及相關法律法規。如在財務會計報告的相關規定中，應同時參考企業會計準則、預算會計制度等；在會計基礎工作規范中，應將職業道德納入社會責任的范圍，社會責任不僅存在于會計從業人員中，還存在于企業的內部管理中。（2）繼承與發展原則。雖然現有《規范》已經有部分內容不能適應當前經濟發展的需要，但是也不應該全盤否定，而是應該繼承其基本內核、體系和主體安排。如會計憑證傳遞原理、工作交接時的要求等。而對變化的部分，如會計崗位職責，需針對新的情況做出相應調整，用發展的眼光看問題。（3）適應原則。根據前文所述的環境變化對會計基礎工作產生的影響，以及新環境帶來的挑戰，《規范》應做出相應調整。首先，原有的對原始憑證的相關規定已不能滿足外幣、房地產等新型業務的需求，因此應加以調整。其次，會計信息化的發展使得原有的記賬格式等要求失去了作用，《規范》應對電子憑證進行相應規定。再次，ERP環境中，許多業務要求不同部門間通力合作，因此《規范》的修訂要突出不同部門間的協調和財務部門的配合工作。（4）可操作性原則。《規范》的修訂與補充必須具有可操作性，否則只是一紙空文。在制定好《規范》后，還應進一步完善實施規則和檢查規則，做到：一要細化規則，有利于實踐；二要直入主題，不拖泥帶水；三要盡量完善，但不應繁冗。

（二）修訂《規范》后執行的保障措施。

1.充分發揮財政部門的管理作用。（1）轉變會計管理工作觀念。首先，財政部門應重視對會計基礎工作的監督，維護財經秩序，確保經濟活動的順利開展。其次，應充分發揮法律賦予的管理權、監督權和行政處罰權。最后，應加強基礎管理工作，轉變監督機制，使檢查形成常規化，同時加強服務職能，幫助企事業單位完善內部管理機制。（2）切實履行對會計基礎工作的管理權。第一，推行問責制度。對于會計基礎工作而言，其能否順利開展的關鍵在于單位的重視程度。因此，單位管理層的管理機制和指導職能成為嚴格執行《規范》的保證。推行問責制不僅符合我國相關規定，還能在企事業單位中樹立起“有權必有責”的意識。第二，促進會計信息化的進一步發展。第三，協調好監督工作。建立以財政部門為領導的各部門聯合管理制度，討論并解決會計基礎工作中出現的問題。同時，在吸取證監會等部門意見的基礎上，對《規范》予以修訂。第四，鼓勵會計從業人員嚴守職業道德，可以發揮榜樣人物的模范帶頭作用，積極引導會計從業人員的愛崗敬業精神。同時提高會計從業人員待遇，進一步提升會計從業人員工作質量。

2.部門間通力協作，加強規范化監管。（1）加強會計基礎工作規范化檢查。目前會計工作中出現的問題，如虛假信息、道德失范等，說明現有的監督管理存在著不當甚至缺失的問題。在加強監督、整頓和規范方面，應嚴格按照《規范》的要求，對會計基礎工作進行檢查，以達到企事業單位遵守法律法規，會計從業人員樹立職業道德意識的目的。（2）加強對失范行為的懲治力度。在檢查過程中，對于違規行為的處理可分為兩種情況。程度較輕的向單位提出，并要求改進；程度較重的可在各部門聯合管理會議上提出和解決。從實踐來看，加大執法力度能夠有效減少違法犯罪行為，保障會計基礎工作的順利開展。

3.單位內部加強管理機制建設。（1）單位管理層應加強重視，各部門積極配合。實踐證明，單位對于會計基礎工作越重視，越有利于會計基礎工作的開展。因此，單位管理層應統一思想，同時，各部門通力配合，充分發揮內部監督的職能，將會計基礎工作的規范化落到實處。（2）財務部門自覺加強要求。首先，建立健全內部監督機制。在法律法規、行業準則的基礎上，結合本單位的會計實踐制定本單位的內部管理制度。制度應能夠適應本單位的會計基礎工作需要，促進會計基礎工作水平提升。其次，會計從業人員應樹立職業道德意識，按照《規范》嚴格要求自己。

綜上，構建時代特色鮮明、適應環境變化的會計體系，已經成為當前的重要任務。在此過程中還應明確：會計基礎工作的規范化進程需要長期堅持，無論是企事業單位、會計從業人員自身，還是監管部門，需要共同努力，通力合作，才能進一步促進會計基礎工作的發展。