高校內部控制構建、應用及評價
——以TZ學院為例

□（臺州職業技術學院 浙江臺州 318000）

一、高校內部控制建設的現狀及存在的問題

目前很多高校對內部控制的認知還停留在政策層面，雖然針對內部控制建設，財政部相繼出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號，以下簡稱《規范》）、《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號，以下簡稱《指導意見》）和《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號），在一定程度上促進了高校內部控制制度的建設和完善。但是目前高校內部控制的執行情況并不理想，內部控制的有效性也不高。主要表現如下：

（一）對建設內部控制體系的重要性認識不足。高校建立內部控制制度主要是基于國家有關政策的規定，高校內部不論是管理層還是一般教職工，普遍認為只要制定一些簡單易于操作的規章制度就可以了，認為內部控制是審計部門的職責，是針對財務部門建立的，高校內部普遍沒有形成全員參與、全員監督的內部控制環境。

（二）內部控制制度建設不健全。內部控制應當貫穿于高校經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。但現實情況是有些高校的會計基礎性內部控制比較健全，如貨幣資金、往來款項、實物資產、收入支出等方面，而投資決策、項目建設的機制和程序缺失，容易造成投資決策失誤、國有資產投資損失無人負責的現象。

（三）信息與溝通不暢。目前高校內部各部門普遍建立了信息化系統，但這些系統相對獨立，共享性與透明度不足，更沒有與內部控制機制相融合，導致高校內部控制沒有通過信息化平臺得到更好的貫徹落實。在內部控制建設上，沒有暢通的信息化平臺，政令下達、反饋、溝通、舉報等信息傳遞不及時，內部控制的一些重要環節存在盲區，為徇私舞弊、腐敗、犯罪行為的滋生提供了條件。

（四）內部控制評價機制不健全。高校現有的評價指標體系不科學，指標設計、各項指標權重關系不合理，評價的手段、方法不科學，評價人員的專業知識和業務能力不高，僅依靠印象、感覺等主觀因素進行評價。

（五）監督機制不健全。監督是準確貫徹執行內部控制制度的保障，沒有監督機制為內部控制保駕護航，內部控制制度設計得再好，也是一紙空文，無法對高校經濟活動的風險進行防范和管控。

二、高校內部控制建設的重要性

內部控制建設是一個龐大、復雜、系統的工程，建立健全符合高校實際需求的內部控制制度，探索構建有效的內部控制運行機制，對實現高校資源整合、權力制約、風險防范有著極其重要的作用和意義。

（一）內部控制建設是新形勢下高校持續健康發展的需要和保障。目前，隨著高校建設體量和經濟規模的擴大，多渠道籌措資金能力的增強，如何貫穿高校經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，保證資金使用分配的合法合規，保障國有資產的安全，提高資金的使用效益，堵塞漏洞、消除隱患，防范高校發生重大經濟活動風險，成為高校管理層面臨的重大問題。所以高校要加強內部控制制度體系建設，完善各項規章制度。

（二）現代大學管理體系要求高校建設系統完善的內部控制體系，進一步推進高校管理的規范化、現代化。高校管理的現代化不僅是硬件設施的現代化，更是管理制度等軟件的現代化，這是高校做大、做強、加速發展的必由之路。現代大學管理體系的重要內容是要求高校形成激勵和約束并重的機制，構建完善的內部控制體系，進一步強化信息化管理手段，提高高校的管理水平。

（三）實現內部權力制衡與監督，預防經濟犯罪，是高校廉政建設的重要組成部分。經濟犯罪的發生說明權力未受到制約、內部控制制度缺失或形同虛設。因此，要建設和打造廉潔高效的高校，做好內部控制體系建設工作是非常必要和重要的。

三、高校內部控制構建、應用及評價

本文以TZ學院內部控制建設為例，對其內部控制的構建、應用及評價進行分析。TZ學院按照《指導意見》和相關文件要求，結合學校實際，制定內部控制建設方案，設置內部控制組織機制架構，進行組織及業務流程的梳理和再造，設計內部控制量化評價指標體系并進行評價，以問題為導向，改進、完善、推進學校內部控制建設，取得了一定的成效。

（一）設置內部控制組織機制架構。TZ學院成立由學校書記、校長擔任組長的內部控制建設領導小組，學校黨委在內部控制建設中起領導作用；校長是內部控制建設工作的首要責任人，對內部控制的建立健全和有效實施負責；學校領導班子的其他成員抓好各自分管領域的內部控制建設工作；學校內部各部門負責人對本部門的內部控制建設承擔具體責任。內部控制建設領導小組的辦事機構是內部控制辦公室，在組長的主持下，具體組織、督促內部控制建設實施工作，承擔風險評估職責，負責組織梳理學校各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全學校各項內部管理制度。內部控制建設的牽頭部門為學校黨政辦，負責組織協調全校的內部控制建設；內部控制建設監督與評價工作小組由學校監審部門組織，負責對全校內部控制的建立與實施情況開展內部監督檢查和評價，并定期組織編制風險評估報告，對學校內部控制的完善性、有效性等做出評價，形成評價結論，出具評價報告。如圖1所示。

（二）建立內部控制業務全面評價動態流程。TZ學院根據實際情況，依照《規范》要求設定內部控制目標，在目標的指導下構建該校內部控制體系，針對“單位層面控制”“業務層面控制”建立二級評價指標，設置具體的三級評價指標，明確評價標準，建立內部控制檢查機制和自我評價機制，對該校現有內部控制運行體系下的內部控制情況進行評價打分，運用模糊綜合評價法對該校內部控制情況的四個方面進行評價，針對不足之處予以完善和優化，并不斷循環這一過程，最后再運行優化后的內部控制體系。內部控制業務全面評價動態流程如圖2所示。

（三）設計構建內部控制量化評價指標體系并進行評價。內部控制評價是對其有效性進行的評價，包括評價單位層面和業務層面內部控制設計和運行的有效性。按照《規范》精神，依據全面性、系統性、重要性、制衡性、適應性和可比性的原則，以“行政事業單位內部控制基礎性評價指標”體系為基礎，結合評價指標確定的權重，采用量化評價的方式，本文設置了包括單位層面和業務層面兩大部分的評價指標體系，進行加權平均得出結果，基本計算公式為：ICI=W1×ICI1+W2×ICI2。其中，ICI1代表單位層面內部控制評價指數，ICI2代表業務層面內部控制評價指數。將內部控制等級分為“優”“良”“中”“差” 四個等級，90≤ICI＜100 為 “優”，80≤ICI＜90 為“良”，60≤ICI＜80 為“中”，ICI＜60 為“差”。內部控制評價標準化指標體系如下表所示，其中，ICIabc代表內部控制評價指標的量值。

圖1

圖2

類別 評價指標 評價要點ICI單位層面ICI業務層面

各指標權重如下：

根據TZ學院內部控制指標量值的評價結果和各指標對應的權重，按照上述計算公式（具體打分及中間計算步驟略）可得該校內部控制評價指數ICI=W1×ICI1+W2×ICI2=0.6×1+0.4×93.5=92，說明該校內部控制質量已進入優秀梯隊。根據評價結果，該校的主要扣點問題是未及時實現信息化全覆蓋。該校應進一步加快信息化平臺建設進程，為內部控制建設提供暢通的、共享的、透明的信息平臺。該校應進一步加強和完善已建立的內部控制體系，夯實內部控制質量。

四、結束語

目前，高校內部控制建設和評價機制已有所進展，各校采取了相當多的措施和辦法，在內部控制建設和管理上取得了一些經驗和成績，但高校現有內部控制建設情況還遠遠不能適應國家經濟快速發展和高校教育事業發展的需要。高校內部控制建設和評價機制是一個循環的終點，也是新的起點，只有不斷地深入學習和研究、分析我國內部控制制度、法規、文件，了解高校內部控制的薄弱環節和缺陷，提出相關改進措施，才能建立科學的內部控制評價指標體系，強化內部控制有效性，實現高校可持續發展。