ERP 系統(tǒng)在成本管理中的應(yīng)用研究
——以DS公司為例

□（大慶石化公司財務(wù)處 黑龍江大慶163714）

DS公司是以原油、輕烴、石腦油、天然氣為主要原料，從事煉油、化肥、乙烯、塑料、液體化工、橡膠、腈綸生產(chǎn)，并具備工程技術(shù)服務(wù)、機械制造加工、生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)、礦區(qū)綜合服務(wù)能力的特大型石油化工聯(lián)合企業(yè)。目前已經(jīng)發(fā)展成為東北地區(qū)生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品種類最多的大型煉化企業(yè)。

一、DS公司成本管理現(xiàn)狀分析

DS公司在成本核算上已經(jīng)形成了較為完備的會計成本核算體系，但隨著業(yè)務(wù)工作量的不斷增大，商品生產(chǎn)能力的擴充，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，還存在以下問題。

（一）傳統(tǒng)模式互供價格不合理，核算精度不高。DS公司原核算模式中對于生產(chǎn)鏈條中輔助生產(chǎn)裝置之間互供的產(chǎn)品和勞務(wù)，都采用固定價格進行分配，財務(wù)部門在每年年初確定輔助裝置交互分配價格。這種核算方式雖在一定程度上簡化了輔助生產(chǎn)裝置間互供產(chǎn)品及勞務(wù)的核算工作，但同時也固化了輔助生產(chǎn)裝置之間的成本核算關(guān)系，忽視了當月輔助生產(chǎn)裝置消耗的勞務(wù)、產(chǎn)出產(chǎn)品以及實際成本之間的影響，造成互供價格不合理、成本核算精準度低的問題。

（二）財務(wù)依賴度高，各部門全局觀念不強。傳統(tǒng)的成本核算有賴于財務(wù)人員的手工做賬，材料的出庫、進賬、核算、成本費用的歸集等都需要財務(wù)人員進行手工做賬處理。這種對財務(wù)會計依賴度過高的核算模式，造成生產(chǎn)部門參與成本核算的積極性不強，不能體現(xiàn)全員的成本核算，管理部門的全局觀念淡薄。

（三）財務(wù)核算繁雜，內(nèi)部控制能力弱。傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系是以成本核算為控制對象，而忽略了從管理的角度分析核算。大量的手工錄入工作使得財務(wù)人員沒有更多的精力投入到更加有價值的管理工作中去，不能實現(xiàn)重管理的財務(wù)管理目標。同時，部門間信息流程不連貫，相互之間多以紙質(zhì)流程進行流轉(zhuǎn)，信息共享性不強，削弱了企業(yè)的內(nèi)控管理，降低了公司對各處室及二級單位的管控能力，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的良性發(fā)展。

二、DS公司ERP的運行效果及案例分析

（一）ERP運行效果分析。企業(yè)ERP成本管理是一個復(fù)雜的、龐大的、動態(tài)的、高度集成的系統(tǒng)工程，有效的ERP成本管理涉及到不同層次的多個部門、多個環(huán)節(jié)、多個方面。該系統(tǒng)適用于管理企業(yè)資源計劃中的所有環(huán)節(jié)和流程。ERP系統(tǒng)的一個最大特點是信息數(shù)據(jù)的及時性和共享性。圖1展示了該系統(tǒng)各模塊的應(yīng)用范圍。

在ERP系統(tǒng)實施前，業(yè)務(wù)工作是基于剛性的組織結(jié)構(gòu)，更強調(diào)形式方面的組織，即由行政部門控制業(yè)務(wù)處理。使用ERP系統(tǒng)后則形成較為柔性的組織結(jié)構(gòu)，強調(diào)工作網(wǎng)絡(luò)的建立，在此基礎(chǔ)上更強調(diào)前后崗之間的聯(lián)系，由流程驅(qū)動業(yè)務(wù)。DS公司ERP成功運行后突破了傳統(tǒng)核算模式，成本核算精確化克服了傳統(tǒng)財務(wù)管理模式存在的弊端，解決了之前存在于企業(yè)核算中的問題。

1.ERP成本管理實現(xiàn)了企業(yè)成本核算的精確性。ERP系統(tǒng)按物料層級逐級追溯差異的運算模式打破了原有單一財務(wù)系統(tǒng)的簡單固化運算限制，對輔助生產(chǎn)裝置生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的計算結(jié)果完成實際成本分配的過程，實現(xiàn)輔助生產(chǎn)裝置交互分配成本的真實性，保證了產(chǎn)品互供價格的合理性，提升了相關(guān)生產(chǎn)部門的工作積極性。

2.降低財務(wù)依賴性，有助于全員參與。隨著ERP信息系統(tǒng)的建設(shè)，DS公司建立起了以企業(yè)財務(wù)管理為核心，集成全鏈條、全業(yè)務(wù)流程的信息化綜合管理平臺。ERP系統(tǒng)將各業(yè)務(wù)模塊進行高度集成，實現(xiàn)了財務(wù)及管理信息在企業(yè)內(nèi)部及時、有效的傳輸，為管理決策提供數(shù)據(jù)方面的支持。ERP項目上線后，這些日常業(yè)務(wù)核算工作全部轉(zhuǎn)移到后勤的生產(chǎn)、計劃和采購模塊，有助于企業(yè)員工全員參與成本管理工作，便于調(diào)動全體員工成本管理的積極性。同時，材料的出庫、進賬、核算、成本費用的歸集等都有專門的部門進行分管，業(yè)務(wù)崗位職責(zé)的重新劃分降低了成本核算對財務(wù)工作的依賴度。

3.ERP成本管理改變了企業(yè)成本管理方式。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用加強了各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，實現(xiàn)了各項業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中集成，優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，促進了整個公司財務(wù)信息化水平和內(nèi)部控制體系的完善和提高。財務(wù)成本管理人員的工作重心轉(zhuǎn)移到了成本核算主數(shù)據(jù)的維護、產(chǎn)品成本核算、成本差異分析及獲利分析上去，強化了財務(wù)控制和管理的職能。ERP系統(tǒng)的上線促使DS公司在成本核算理念上由重核算、輕管理向重管理、輕核算轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督向事前計劃、事中控制、事后分析轉(zhuǎn)變。

（二）案例分析。ERP的高度集成性保證了業(yè)務(wù)流程的通暢與完整，同時完備的數(shù)據(jù)也是保證程序運算有效運行的基礎(chǔ)。本文以DS公司熱電廠為例，利用ERP系統(tǒng)運算的高效性，財務(wù)系統(tǒng)的可操作性，實現(xiàn)輔助生產(chǎn)交互分配的還原。

1.DS公司對水氣廠、熱電廠等工廠生產(chǎn)定單的建立及相關(guān)結(jié)算規(guī)則的制定，使得企業(yè)生產(chǎn)前端切實做到了數(shù)據(jù)錄入的完整性，進而滿足財務(wù)成本核算的要求。

2.在運行ERP系統(tǒng)過程中，采購定單是生產(chǎn)耗用材料的第一步。通過建立定單到收貨兩個步驟，生產(chǎn)耗用的原材料完成了移庫工作。移庫完成后在ERP及財務(wù)系統(tǒng)中會自動形成暫估的材料庫存，待財務(wù)人員對采購定單進行發(fā)票校驗后，已經(jīng)形成暫估庫存的材料將由標準價格轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H價格，最終構(gòu)成產(chǎn)品的成本。

3.熱電廠的計劃統(tǒng)計人員將原料、耗用材料等投入到已經(jīng)建立的ERP生產(chǎn)定單中，在定單中投入產(chǎn)出動力等能源產(chǎn)品，并確認此定單工序。業(yè)務(wù)后勤人員制作的業(yè)務(wù)憑證將從ERP傳輸?shù)浆F(xiàn)有的財務(wù)賬套中。

4.DS公司對于輔助裝置中各個服務(wù)車間產(chǎn)生的成本費用，ERP前端業(yè)務(wù)人員不需要進行系統(tǒng)提交，而是相關(guān)崗位財務(wù)核算人員通過手工記賬的方式在財務(wù)系統(tǒng)中進行賬務(wù)處理，并生成相應(yīng)的財務(wù)會計手工憑證，在該憑證審核批準后會由財務(wù)系統(tǒng)傳輸?shù)紼RP系統(tǒng)中，形成ERP中的財務(wù)憑證。該筆成本費用會在ERP中的輔助車間進行歸集，并形成該成本中心費用總成的一部分。

5.財務(wù)人員KSS2成本中心實際費用分割，讓ERP成本中心成本要素的實際發(fā)生額和作業(yè)類型掛鉤。KSII作業(yè)價格計算，運行KSII實際價格計算即可得到作業(yè)類型的實際價格。CON2實際價格重估，運行CON2程序的主要目的是準確核算裝置中實際產(chǎn)生的人工費用。將ERP生產(chǎn)定單中對成本中心產(chǎn)生的費用進行重估，確保了成本費用項目在輔助裝置中歸集核算的準確性及完整性。

6.在初始ERP系統(tǒng)設(shè)定中，在財務(wù)及其他業(yè)務(wù)處室人員共同參與下，確定的每個生產(chǎn)裝置、每個動力產(chǎn)品的權(quán)數(shù)會有所不同。DS公司財務(wù)人員在進行財務(wù)核算過程中可以通過相關(guān)的系統(tǒng)運算程序，完成生產(chǎn)定單中動力產(chǎn)品產(chǎn)量的權(quán)數(shù)核算。通過相關(guān)權(quán)數(shù)的計算，能夠保證生產(chǎn)定單上已歸集的成本費用更精準地分配到動力產(chǎn)品中去，保證產(chǎn)品核算的真實性。

7.生產(chǎn)定單是個集成的費用總和，凡是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各種成本費用都將包含在其中。在這種情形下，輔助生產(chǎn)裝置中產(chǎn)生的直接和間接成本已經(jīng)以實際成本的方式歸集在生產(chǎn)訂單中。在ERP集成系統(tǒng)中，每月月末相關(guān)成本崗位的會計人員對ERP中的生產(chǎn)定單進行結(jié)算后，裝置耗用自制半成品就以系統(tǒng)標準成本體現(xiàn)在相應(yīng)的生產(chǎn)定單之中。

表1 水氣廠內(nèi)部交互分配工業(yè)水

表2 水氣廠內(nèi)部交互分配循環(huán)水

表3 水氣廠內(nèi)部交互分配風(fēng)

8.在現(xiàn)代化先進計算機技術(shù)和管理軟件的協(xié)同幫助下，遵循分層處理原則運行ERP物料賬，并依據(jù)物料移動方向的ERP系統(tǒng)的物料賬程序來計算物料的實際成本。與傳統(tǒng)財務(wù)賬務(wù)處理中手工計算相比較，通過系統(tǒng)計算的方式在很大程度上降低了人工計算時間的耗用，同時提升了數(shù)據(jù)計算結(jié)果的準確性，進而保證生產(chǎn)耗用產(chǎn)品及勞務(wù)的真實成本。

本文以201X年2月DS公司水氣廠生產(chǎn)裝置交互分配耗用的工業(yè)水相關(guān)數(shù)據(jù)為例進行數(shù)據(jù)分析。水氣廠循環(huán)水裝置在本月所消耗工業(yè)水車間生產(chǎn)的工業(yè)水數(shù)量為367 626噸，如果依照原有財務(wù)核算體系進行分配，按產(chǎn)品固定價格2.9元/噸計算，水氣廠循環(huán)水裝置耗用互供工業(yè)水的總成本為1 066 115.4元。通過ERP系統(tǒng)的分配運算，工業(yè)水成本為2.73元/噸，循環(huán)水裝置耗用互供工業(yè)水的實際成本為1 003 618.98元，降低了人為計算偏差62 496.42元；水氣廠空分裝置耗用的循環(huán)水裝置生產(chǎn)的循環(huán)水數(shù)量為3 467 092噸，如果在原財務(wù)系統(tǒng)進行分配，按照固定價格0.12元/噸計算，空分裝置所消耗的循環(huán)水總成本為416 051.04元，ERP系統(tǒng)運算后，循環(huán)水單位成本0.1元/噸，空分裝置消耗循環(huán)水實際成本346 709.2元，降低了人工計算偏差69 341.84元。按同口徑計算201X年水氣廠自產(chǎn)自耗，按工業(yè)水固定價2.9元/噸，水氣廠內(nèi)部耗用7 489 911噸，成本21 720 742元，ERP系統(tǒng)物料賬工業(yè)水成本21 972 530元，工業(yè)水全年差異總額251 788元，通過ERP系統(tǒng)物料賬降低誤差率1.16%；按循環(huán)水固定價0.12元/噸，水氣廠內(nèi)部耗用42 720 725噸，成本5 126 487元，ERP系統(tǒng)物料賬成本7 091 134元，循環(huán)水全年所產(chǎn)生的差異總額高達1 964 647元，通過ERP系統(tǒng)物料賬減少誤差偏離率達38.32%；按風(fēng)固定價0.12元/立，水氣廠內(nèi)部耗用4 930 253立，成本591 630元，ERP系統(tǒng)物料賬成本725 660元，風(fēng)全年差異總額134 029元，通過ERP系統(tǒng)物料賬降低誤差率22.65%。

表4 水氣廠內(nèi)部交互分配氧氣

表5 熱電廠內(nèi)部交互分配工業(yè)水

由于篇幅有限，本文以表格的方式分析總結(jié)了ERP系統(tǒng)成功上線后DS公司輔助生產(chǎn)成本核算的精確性，具體各輔助產(chǎn)品核算參見表1至表5。

三、結(jié)語

ERP成本核算在進行物料需求量計算時借助了現(xiàn)代化的運算軟件和管理系統(tǒng)。與單一手工處理相比，這種核算模式一方面在成本核算中計算的時間大大縮短，大幅度地提高了計算的準確度，同時也保證了財務(wù)核算信息的準確性和及時性。

通過ERP在企業(yè)中的成功運行，DS公司生產(chǎn)成本費用核算方面操作更加規(guī)范，轉(zhuǎn)變了原有財務(wù)核算職能，大幅度地提升了財務(wù)管理的效能及工作效率水平。同時，系統(tǒng)的高度集成化，使企業(yè)部門之間合作更加緊密，優(yōu)化了生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，降低了財務(wù)會計工作量，促進了整個公司財務(wù)信息化水平的提高。

與此同時，我們也應(yīng)該清醒地意識到，由于我國的ERP成本管理起步較晚，發(fā)展時間和成果上較一些國外發(fā)達國家還有較大差距。各種歷史資料積累不齊備，特別是缺乏煉化行業(yè)成型的經(jīng)驗的總結(jié)和交流，因此，還需要在以后的日常工作中不斷對ERP系統(tǒng)進行改良，以適應(yīng)煉化行業(yè)的生產(chǎn)及發(fā)展需求。