基于PDCA循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探究①

陳仕萍

摘 要：本文在闡明企業(yè)內(nèi)部審計重要性的基礎上，分析了我國企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，通過引入PDCA循環(huán)理論，探究PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的具體應用，為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制更加有效地提供了一種新的可行方法。

關鍵詞：PDCA循環(huán) 企業(yè)內(nèi)部審計 質(zhì)量控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（a）-124-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

國際內(nèi)部審計師學會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義，“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。”所以，企業(yè)內(nèi)部審計可以認為是一種調(diào)查評估的行為，其目標是企業(yè)更好的發(fā)展。

目前，知識信息日益更新，外界環(huán)境變化迅速，我國企業(yè)正處在競爭激烈的市場環(huán)境中。在這種新形勢下，內(nèi)部審計制度成為企業(yè)治理當中的重要組成部分，新形勢下的內(nèi)部審計創(chuàng)新成為發(fā)展內(nèi)部審計制度的重要舉措。內(nèi)部審計是企業(yè)控制企業(yè)經(jīng)營風險的最后一道防線，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的守護者，對企業(yè)內(nèi)部控制設計與運行有效性的檢查和評價承擔著非常重要職能。現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計已由過去對企業(yè)財務報表和經(jīng)營業(yè)績審計轉(zhuǎn)變到目前的對企業(yè)以風險管理為導向的內(nèi)部控制評價。然而，我國企業(yè)在實際的內(nèi)部審計工作中，企業(yè)內(nèi)部審計部門專業(yè)性和獨立性缺乏，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，也不能發(fā)揮為公司經(jīng)營管理和戰(zhàn)略發(fā)展服務的職能。明確新形勢下內(nèi)部審計面臨的巨大挑戰(zhàn)，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行全面提升勢在必行。

2 企業(yè)在內(nèi)部審計的質(zhì)量控制中存在問題

2.1 企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)待完善

我國一些企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，由于缺乏合理的規(guī)劃，導致內(nèi)部審計工作不能正常進行，嚴重制約著企業(yè)的進一步發(fā)展。另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差，其隸屬領導受企業(yè)高層領導人員管理，使得內(nèi)部審計沒有明確的工作規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)的不獨立影響了企業(yè)運行效率的提高和經(jīng)濟效益的增長。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還存在權(quán)責不明、人員編制和任務分工不合理等問題，導致內(nèi)部審計工作效率不高，影響了企業(yè)對內(nèi)部事宜的高效管理，進一步制約了企業(yè)發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計工作效率不高

因為我國的內(nèi)部審計發(fā)展時間不長，一些企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視程度不夠，對各項工作沒有明確的規(guī)范，內(nèi)部審計工作效率較低，工作技術能力較差，導致控制與考核工作流于形式。第一，我國目前正處于經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的時期，科學合理規(guī)劃內(nèi)部審計工作是極其重要的，然而一些企業(yè)依然把內(nèi)部審計的重點放在財務收支的審核和檢查方面，不能對企業(yè)內(nèi)各項工作進行全面的管理和控制。同時，對財務信息的內(nèi)部審計方法還是沿用核對、詢問以及審閱等老的審計方法，對統(tǒng)計抽樣法、分析復核法等現(xiàn)代的審計方法卻很少使用，從而使得內(nèi)部審計工作效率不高。第二，我國不少企業(yè)由于種種原因沒有設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使得內(nèi)部審計不能發(fā)揮其真正的效能，也不能對企業(yè)潛在的風險進行有效控制。第三，由于企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性認識不足，企業(yè)沒有及時對外招聘內(nèi)部審計專業(yè)人和對企業(yè)內(nèi)部審計人員進行培養(yǎng)培訓，從而不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升。

2.3 內(nèi)部審計結(jié)果未能有效與企業(yè)各部門績效考核掛鉤，影響內(nèi)部審計后的整改

績效考核工作與內(nèi)部審計結(jié)果若能有機結(jié)合，對內(nèi)部審計體系建設能起到激勵、督促、自警作用。而事實上，很多企業(yè)傳統(tǒng)的績效管理體系未將內(nèi)部審計結(jié)果納入，致使內(nèi)部審計結(jié)果對各部門員工的績效考評結(jié)果影響甚微甚至沒有影響，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果對內(nèi)控體系完善工作的促進作用。

3 PDCA循環(huán)理論

PDCA循環(huán)理論是1930年由休哈特（WalterA.Shewhart）提出，1950年美國的戴明（Deming，W.Edwards）博士將PDCA循環(huán)理論首次應用到了全面質(zhì)量管理中，主要用于質(zhì)量管理體系的持續(xù)改進。其工作原理是產(chǎn)品按照PDCA循環(huán)（如圖1所示），依次P（plan）-D（do）-C（check）-A（act），即計劃—執(zhí)行—檢查—行動周而復始運轉(zhuǎn)，且上一個循環(huán)是下一個循環(huán)的基礎，從而使得產(chǎn)品質(zhì)量得到逐步提高。PDCA循環(huán)理論提供了解決內(nèi)部審計的質(zhì)量控制的新途徑。

4 PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的具體應用

PDCA循環(huán)理論認為，只有在不斷的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的無窮循環(huán)過程中，研究對象才有可能得到提升。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制也需要一個循序漸進的過程，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性與這一過程完全吻合。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃階段的有效性最小，而在實施階段通過對發(fā)現(xiàn)的問題進行及時糾正是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的關鍵所在。所以，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程符合PDCA循環(huán)理論的原理。運用PDCA循環(huán)理論對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是完全可行的。PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的具體應用如下。

4.1 計劃（Plan）階段

計劃階段的目標是確定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標，制定企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方針和活動的計劃。計劃階段的步驟如下：第一步分析和評價本企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的狀況，識別可改進部分；第二步分析可能影響本企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制發(fā)揮作用的主要因素；第三步確認企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要影響因素；第四步針對存在的主要原因，制定應對計劃。

4.2 實施（Do）階段

實施階段的目標是具體運作，實施企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃中的內(nèi)容。

實施階段的步驟是根據(jù)本企業(yè)實際情況實施企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃，分步驟并且多層次拓展企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制功能。

4.3 檢查（Check）階段

檢查階段的目標是分析總結(jié)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的結(jié)果如何，明確效果，找出存在的問題。檢查階段的步驟如下：評估企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃實施的效果與預期目標之間的偏差，看是否實施成功。如果失敗，首先檢查是否嚴格按照計劃實施。如果遵照了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的計劃執(zhí)行，那么說明計劃無效，需要重新制定方案，重新進行PDCA循環(huán)。

4.4 行動（Action）階段

行動階段的目標是總結(jié)評價企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果。

行動階段的步驟如下：對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的結(jié)果進行處理，成功的經(jīng)驗予以標準化，如制定企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作流程圖、作業(yè)指導書等，進行固化，便于以后企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制時遵循；失敗的教訓進行總結(jié)，吸取經(jīng)驗教訓。沒有解決的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的問題，由下一個PDCA循環(huán)解決。

5 結(jié)語

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的立身之本，內(nèi)部審計的質(zhì)量越高，在企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理、增加價值方面發(fā)揮的作用就越大。通過內(nèi)部審計PDCA質(zhì)量管理循環(huán)，形成動態(tài)集成化、螺旋上升的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，幫助企業(yè)提高核心競爭力，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

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①基金項目：獲北京工業(yè)職業(yè)技術學院科研基金資助（BGZYKY201832Z）。