個人所得稅效用評析以及改革建議

武鍶芪

摘 要：我國的個人所得稅兼具有組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入分配不公的功能。在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國迎來了黃金發(fā)展期，同時與之相伴的也是矛盾凸顯期，居民的收入水平日漸懸殊，大量“隱形收入”的存在使我國的個人所得稅陷入了“不合理的收入差距調(diào)不到，合理的工薪收入調(diào)節(jié)不合理”的困局中。本文從現(xiàn)有的個人所得稅所存在的問題出發(fā)，對個人所得稅的結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑進(jìn)行研究，以期更好地發(fā)揮個人所得稅的功能，真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的作用。

關(guān)鍵詞：寬稅基 低稅率 綜合征收 跨區(qū)匯總納稅

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-174-02

個人所得稅作為我國一個大的地方稅種，長期以來面臨著較為尷尬的局面。一方面，和企業(yè)所得稅相比，受現(xiàn)有征管水平和信息采集能力的制約其籌集財(cái)政收入的能力十分有限；另一方面，其希望通過累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配不均的問題似乎并未起到很好的成效，從現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來看，真正的高收入者其稅負(fù)卻較之中產(chǎn)的工薪階層輕，這無疑為我國個人所得稅的改革提供了很多空間。

1 我國個人所得稅制度實(shí)施過程中的突出問題

1.1 居民收入隱形化嚴(yán)重，個人所得稅實(shí)際征收時具有“累退性”

直至2016年，個人所得稅還只占財(cái)政收入的7%。一方面近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到快速增長，居民生活水平得到了質(zhì)的飛躍；另一方面我國個人所得稅的稅收轉(zhuǎn)化率卻一直很低。由于信息不對稱和征管環(huán)節(jié)尚未做到稅務(wù)與工商部門、社會保障部門、企業(yè)和銀行聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)局對高收入階層除工資薪金以外的收入無法掌握，這極大地限制了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。同時隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的飛速進(jìn)步，人們的收入水平也隨之水漲船高。但個人所得稅的免征額已經(jīng)很久沒有變化了，這無疑造成了低薪階層反而成了交稅的主力軍，不利于人們生活水平的提高。個人所得稅的征收反而加劇了收入分配不合理的問題。

1.2 居民綜合稅負(fù)分布不合理，稅收的調(diào)節(jié)作用受到了抑制

流轉(zhuǎn)稅作為我國的主體稅種，在籌集財(cái)政收入上發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。同時，由于流轉(zhuǎn)稅直接蘊(yùn)含于商品的價格之中，且流轉(zhuǎn)稅率偏高。一個典型的例子就是，我國居民現(xiàn)在一出境就成了國外免稅店和國際主要機(jī)場的重點(diǎn)購買力。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因并不是這些商品在國內(nèi)沒有供給，而是高額負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅直接體現(xiàn)在商品價格當(dāng)中，同一種“中國制造”的商品在美國或者歐洲的賣家反而比在境內(nèi)的賣價便宜25%左右。在消費(fèi)領(lǐng)域，以往的研究表明隨著居民收入的遞增，其邊際消費(fèi)傾向逐步遞減，這又直接導(dǎo)致了低收入群體所實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于高收入群體的整體稅負(fù)。我國的現(xiàn)行稅制沒有達(dá)到為低收入群體減少負(fù)擔(dān)的效用。同時，我國對財(cái)產(chǎn)稅如住宅持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅的征收還尚未起步，但不可忽視的一個現(xiàn)象是現(xiàn)階段中國實(shí)實(shí)在在的富有階層并非是靠“工資薪金”的差額累進(jìn)稅率所能調(diào)節(jié)，很多通過經(jīng)商致富的居民納稅人并未有自行申報(bào)“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，沒有繳納個人所得稅。但這部分人又持有很多顯性的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、豪車、私人飛機(jī)、游艇等，而我國現(xiàn)階段的稅制在這部分的財(cái)產(chǎn)上并沒有課征持有環(huán)節(jié)的稅收，這也直接導(dǎo)致了居民的綜合稅負(fù)隨著收入水平的增加而遞減的畸形現(xiàn)象。

1.3 居民納稅意識淡薄，存在偷逃稅行為

現(xiàn)階段，我國還是以間接稅籌集財(cái)政收入為主，同時大部分的個人所得稅仍然實(shí)行的是代扣代繳制度，這些都不利于納稅人的自主納稅意識的養(yǎng)成。很多時候我們實(shí)際征管工作中遇到的一個難題便是很難準(zhǔn)確掌握一個人的積極勞動的報(bào)酬總量。目前地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)對個人所得稅的課征，但各地的稅務(wù)局并沒有跨地域征稅的權(quán)限，這就給勞動者一個溫床可以使其拆分或者隱匿分布在各個地區(qū)的兼職收入，從而減少應(yīng)納稅款。對于個體工商戶，我國現(xiàn)階段實(shí)行的還是鼓勵其“自行申報(bào)納稅”的制度，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和蓬勃，很多網(wǎng)上的“淘寶店、微店”都做得紅紅火火，營業(yè)收入非常大，但與之相對應(yīng)的個人所得稅的征收卻寥寥無幾，許多這些網(wǎng)店店主都甚至不知道自己沒有在機(jī)構(gòu)上班但卻需要繳納個人所得稅。還有一塊便是我們居民之間提供的住房租賃服務(wù)，理論上來說住宅租賃不僅僅要征收4%的房產(chǎn)稅，還需要征收10%的個人所得稅，但經(jīng)濟(jì)實(shí)踐表明，鮮少有房東在租賃收入這一塊自主申報(bào)和繳納稅款。

1.4 邊際稅率過高，勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)過重

我國個人所得稅的最高邊際稅率針對工資薪金所得已經(jīng)達(dá)到了45%，即納稅人的所得大于8萬元的部分，將近一半都要被稅務(wù)局拿走。如此之高的邊際稅率無疑會打擊人們工作的積極性。與此同時，我國的邊際稅率在發(fā)展中國家也位于較高的水平。如墨西哥的最高級次稅率為35%，新加坡為30%，巴西為27.5%。這無疑助長了人們偷逃稅款的積極性，如此之高的稅收欺騙收益，使得人們認(rèn)為大肆偷稅漏稅是值得的。加上我國現(xiàn)有的征稅環(huán)境和征管水平以及居民納稅意識都不能跟上高額累計(jì)稅率計(jì)征個稅的步伐，反倒是其復(fù)雜的結(jié)構(gòu)、較高的稅率容易使得潛在納稅人望而卻步，反倒起到了“逆向調(diào)節(jié)”的作用。

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金一樣，也屬于納稅人辛勤勞動所得，但其不僅沒有“五險(xiǎn)一金”的扣除，且沒有工資薪金那個水平的定額扣除，不但如此，其適用的最低稅率是20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資薪金最低檔的稅率3%。在我國的稅收實(shí)踐中，很多勞務(wù)報(bào)酬的獲得者是大學(xué)暑期實(shí)習(xí)工、領(lǐng)受臨時小時工資的勞務(wù)工作者，還有一些兼職收入者，這些群體本處于弱勢，卻還讓其承受20%的稅負(fù)。其次，和資本利得稅率相比，勞動所得的實(shí)際稅率反倒是偏高，但資本利得項(xiàng)目下的高收入者又明顯多過低收入群體集中的勞動所得群體，如此高的勞動報(bào)酬稅率水平實(shí)在是沒有起到個人所得稅“劫富濟(jì)貧”的初衷。

1.5 對費(fèi)用的統(tǒng)一扣除額過于簡單，忽視人均實(shí)際可支配收入的綜合影響因素

個人的收入水平可能相同，可是不同個體之間要承擔(dān)的家庭贍養(yǎng)支出，按揭貸款的利息、撫養(yǎng)小孩的耗費(fèi)，醫(yī)療支出和大額教育支出卻千差萬別。且法定扣除額在年度之間沒有連續(xù)性，我國企業(yè)所得稅尚有5年補(bǔ)虧的期限，但個人所得稅卻完全沒有相關(guān)的考慮，沒有將家庭的大額醫(yī)療疾病支出或者是小孩的大額教育支出統(tǒng)籌拿進(jìn)來考慮。同時，費(fèi)用扣除上也沒有考慮到通貨膨脹的影響，這實(shí)際上相當(dāng)于讓居民納稅人間接承擔(dān)了每年近5%的通過膨脹水平。

2 針對我國個人所得稅征管改革的幾點(diǎn)建議

2.1 建立征稅聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)和社會信用制度，增強(qiáng)居民納稅意識

加強(qiáng)個人所得稅的涉稅信息管理，加強(qiáng)各個部門間的信息采集、運(yùn)用分析和共享。加快籌建一個以居民為標(biāo)的的納稅登記制度，逐步推行所有收入貨幣化，杜絕大額現(xiàn)金交易的發(fā)生。結(jié)合社會信用積分和制度的建立，對居民納稅人進(jìn)行涉稅信用評級，評級低的納稅人將對其應(yīng)聘、貸款、高消費(fèi)和出入境都產(chǎn)生不利影響。通過加大征管和懲罰力度，對大額虛假申報(bào)和偷逃稅行為處以高額罰款和滯納金，使得個人所得稅能進(jìn)一步覆蓋到各種類型的收入。

2.2 調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)拓寬特殊商品的流轉(zhuǎn)稅征稅范圍

從擴(kuò)大內(nèi)需，留住稅源的角度出發(fā)，我們可以針對居民生產(chǎn)、生活必須的消費(fèi)品進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的減稅或者免稅。來降低增值稅的一個累退性。與此同時，我們也可以將消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，如對高檔的消費(fèi)品進(jìn)行征收消費(fèi)稅，如高檔家具、私人飛機(jī)、高檔皮包、高檔相機(jī)、飛機(jī)、動車的頭等艙等。同時也可以進(jìn)一步提高現(xiàn)有消費(fèi)稅稅目如游艇、高爾夫球及其球具的稅率。同時，我們也可以加快推出住宅持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅。在資源密集的地區(qū)推出分類更細(xì)，品類更全，從價計(jì)征的資源稅，來充分發(fā)揮稅收的再次分配功能。

2.3 簡化納稅流程，推出聯(lián)網(wǎng)征管系統(tǒng)

實(shí)行以個人綜合收入為課稅對象的稅制改革，降低稅率、擴(kuò)大征稅對象的范圍，進(jìn)而簡化稅制是較為現(xiàn)實(shí)的選擇。綜合稅制的一個好處在于可以將個人所得的收入合并進(jìn)行綜合計(jì)算后征稅，可以達(dá)到全面調(diào)節(jié)，公平稅負(fù)的目的。同時，國家稅務(wù)總局可以逐步上線推出“個人勞動收入?yún)R總監(jiān)管系統(tǒng)”，使得潛在納稅人的收入信息能跨區(qū)匯總，網(wǎng)羅高收入階層的涉稅信息從而使得個人所得稅真實(shí)地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。同時，我們可以推行以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，輔之以每月預(yù)繳和年終匯算清繳以及退稅的制度，可以逐步提高全體居民的納稅意識。只有個人所得稅全面鋪開，其收入分配的調(diào)節(jié)作用才能得以顯現(xiàn)。

2.4 降低最低檔次稅率和邊際稅率，合并各類積極勞動所得

降低稅率，實(shí)行寬稅基、低稅率。例如，我們可以將最低檔的稅率設(shè)置為1%，這樣既沒有給納稅人造成較重的負(fù)擔(dān)，又能幫助其培養(yǎng)依法納稅的意識。實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)，降低稅率不僅會使得財(cái)政收入增加，而且會使得稅收征管成本和納稅遵從成本得到顯著降低。工薪所得設(shè)計(jì)的稅率檔次不在于多和邊際稅率的提高，反而其越容易為廣大居民所理解和承受，其發(fā)揮的“量能納稅，多得多繳稅”作用才能得以真正顯現(xiàn)。

合并部分種類如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，讓勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金所得遵從同一種方法進(jìn)行計(jì)稅，如此一來，同是積極勞動所得，最終達(dá)到了公平的稅負(fù)。同時可以設(shè)置類似于增值稅小規(guī)模納稅人所采用的簡易的定率征稅方法，以提供給一次收入數(shù)額小，納稅人自行申報(bào)但不會用累進(jìn)稅率核算時使用。

2.5 改變“一刀切”現(xiàn)狀，實(shí)行因人而異的法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅的法定扣除至少要考慮以下幾個方面，如各個地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異、CPI的變動情況、宏觀經(jīng)濟(jì)政策如社會保障制度、教育制度、購房制度的變動。 比較容易操作的辦法是中央可以給地方一定的浮動比率空間，給予經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)更多的扣除額，以縮小各個地方的貧富差距。從每個居民或家庭單位角度出發(fā)，個人所得稅的扣除至少要囊括個人家庭贍養(yǎng)人口的支出、消費(fèi)能力的差別、房貸支出和工作所配比的必要花銷。比較理想的途徑是個人所得稅制的改革最好能和個人醫(yī)療制度、保險(xiǎn)和教育制度的改革前后銜接起來，不僅能對各項(xiàng)紛繁復(fù)雜的收入進(jìn)行有效課稅，還能兼顧稅收的公平性和合理性。

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