營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃

孫秀菊

摘 要：“營改增”是十二五時期政府稅制改革的一個重大成果。“營改增”政策的實施也給企業帶來了深遠影響，許多企業從中獲利，但是一些企業的稅負卻隨之增加。如何通過科學的稅收籌劃，給企業帶來更大的效益，也成為企業關注的重點。本文結合營改增稅收政策實施對企業的影響，提出了借助稅收籌劃提高企業收益的措施，希望有助于企業發展和管理。

關鍵詞：營改增 企業 影響 稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-102-02

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，國家實施營改增政策的目的是簡化稅收流程，避免重復征稅。對于一些納稅人來說，營改增是一項能看得見好處的優惠政策，但是對于一些企業來說，營改增改變了企業的稅收環境，也加重了企業稅費支出。因此，從長遠角度來講，企業要從實際出發，認清營改增稅收政策實施對企業的影響，制定合理的稅收籌劃方案，積極應對稅收政策變革給企業帶來的挑戰。

1 營改增稅收政策實施對企業的影響

1.1 避免重復征稅，影響企業稅負

從稅收角度來講，企業應繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉稅等。在營改增之前，一般納稅人比小規模納稅人的稅負要低，這也在一定程度上影響了小規模納稅人在會計核算工作方面的積極性，不利于企業發展。營改增政策實施后，不再對營業成本中可抵扣項目的占比及稅率、毛利率進行重復征稅。如此一來，那些增值稅和毛利率較低并且營業成本可抵扣項目占比高的企業會因此而受益。此外，營改增前后，企業的成本是不同的。其中，營改增前的成本等同于含稅價格，營改增后的企業成本為除去相應比率的進項稅后剩下的成本。概括來說，營改增政策后，企業可抵扣的成本減少了。對于企業來講，可抵扣成本的減少，預示著企業稅負的加大，這必然導致企業利潤較營改增之前有所降低。尤其是對于采購高稅率材料的企業來說，企業的稅負明顯增加。

1.2 減少企業可抵扣成本，減少企業收入

營改增造成的企業成本的差異性，與營改增給企業收入的計算一樣。營改增之前，企業以全部收入為計稅依據，營改增后，因為企業的收入為含稅價格，所以企業增值稅進項稅額與銷項稅額的計算，必須要價稅分離。在企業主營業務收入不變的情況下，企業的收入則會減少。在社會分工細化的情況下，第三產業與小企業受益，第二產業和大中型企業受損。就繳納所得稅的企業來講，企業繳納的稅費與企業利潤呈正相關性，企業稅費會隨著企業利潤起伏而變化，在企業利潤下降的情況下，企業需要繳納的稅費也相對減少，企業利潤會增加。而對于繳納流轉稅的企業來講，營改增政策實施后，企業的利潤空間被壓縮，企業收入也會減少。

1.3 影響企業利潤核算

利潤是企業的終極追求目標，也是企業存在的根本。企業利潤增減由企業成本和企業收入共同決定，營業稅的本質是價內稅，增值稅是價外稅。營改增政策的實施對于企業的影響在于：在銷售收入既定的情況下，確定銷售收入時，不用包含增值稅。在營改增之前，確定銷售收入需要包含營業稅，利潤差異也因此而產生。營改增后，企業總體收入降低，企業利潤降低，因此，為了減輕稅費負擔，許多企業都選擇成為一般性質的增值稅納稅人。與此同時，營改增也給企業會計核算工作帶來了影響，如企業會計核算類目更加精細，企業“應交稅費”下要增設借方和貸方類目，會計核算工作更加復雜。

2 借助稅收籌劃提高企業收益的措施

2.1 充分了解營改增政策，依法納稅

稅收籌劃是企業經營中不可或缺的一個環節，國內企業的稅收籌劃起步較晚，但是在西方國家，許多企業在稅收籌劃方面早已積累了豐富的經驗。合理的稅收籌劃能幫助企業、納稅人減輕稅務負擔，可以為企業發展加油助力。不過，合理的稅收籌劃，要在全面了解國家稅收政策的基礎上來進行。同樣，營改增背景下的企業稅收籌劃，需要企業全面、透徹地了解營改增政策的特點，尤其是要了解那些涉及本行業的規定，然后根據自身實際情況進行稅收籌劃，以減少企業損失。確切來說，企業的稅收籌劃要具有目的性、合法性和籌劃性。那些帶有偷稅漏稅避稅性質的稅收籌劃，雖然會讓企業短時間內受益，但是對于企業長遠發展來說是不利的。所以，企業要站在長遠角度去進行稅收籌劃，不要將稅收籌劃與單純意義上的“節稅”對等，而是要熟悉了解各種稅收法律知識、稅種和優惠政策。然后，在稅法支持下，制定科學的稅收應對策略，避免一些不必要的糾紛，減少不必要的支出，進一步推動企業發展。

2.2 合理選擇納稅人身份

行業不同，納稅人類別不同，企業要繳納的增值稅稅率也不同。不過，納稅人在一定范圍內，具有選擇自身納稅人身份、類別的權利，所以，在企業稅收籌劃中，納稅人可以通過合理籌劃，選擇合適的納稅人身份，選擇較小的納稅稅率。如增值稅小規模納稅人的稅率為3%，一般性的農產品及相關業務的納稅人稅率為13%和17%，企業可以根據自身實際情況定位納稅人身份。不過，我國法律規定，納稅人一旦成為一般納稅人，就不可以再申請成為小規模納稅人，但是小規模納稅人可以進行身份轉變申請。所以，企業在申報納稅人身份時，要科學籌劃，如通過籌劃，變大業務為多個小業務，變可能的一般納稅人身份為多個小規模納稅人的組合，以減輕企業稅負。

2.3 加大研發力度，進行專業經營

創新研發能力是衡量多國家和企業綜合實力的一個重要指標，如今，我國生產制造業正處于發展瓶頸期，許多制造企業在機械制造和加工方面，都缺乏核心技術，為此，政府專門出臺了一系列的政策，給予那些有研發能力的企業以財政補助。企業要想可持續發展，必須走研發創新之路。營改增稅收政策的實施，對于制造業來說，更是一件好事。企業一定要抓住這個機會，拓寬自己的生存和發展空間。確切來說，營改增政策實施后，現代服務業中的研發和技術服務等，也要增收增值稅，企業如果加大研發力度和研發投入，所用的研發費用可以作為增值稅進項抵扣的稅基，不僅能有效減輕企業負擔，還能增強企業的綜合競爭力，促使企業盡快轉型升級。此外，為了增加企業收入，減少內部消耗，企業還要向專業化方向不斷前進。以現代服務業為例，在營改增之前，企業要從外包企業雇傭勞動力，外包企業就要承擔一些營業稅，外包企業如果不承擔，企業成本就要加大。營改增之后，企業如果能提高專業化管理水平，就可以減少內部消耗，勞務外包成本也會降低，而勞務外包所得的增值稅發票則可以用來抵扣增值稅應繳款項，這等于直接增加了企業效益額度。

2.4 科學運用優惠政策

對相關的征稅環節進行減征或者免征，對相關的商品減征或者免征，是營改增政策的一個優惠之處。在了解增值稅和營業稅應稅企業分別享受的稅收優惠的基礎上，企業如果能合理利用稅收政策發展相關業務，必能降低自身稅負。如生產企業可以組建自己的運輸公司、物流公司，負責企業產品的運輸，此外還可以為其他企業運輸勞務。企業還可以與環保項目的勞務或產品加強合作，以爭取更多的優惠政策。根據營改增政策，企業可以將生產制造與財務審計分離開來，通過與專業的代理記賬公司，提高財會審計的專業化水平，以減少企業承擔的服務費用。又如，在盡快取得進項稅發票的情況下，要適當延長開出的銷售發票的時間，以減少稅負。

綜上所述，營改增政策是一項利國利民的好政策，營改增政策的實施對企業發展來說影響深遠。在“營改增”背景下，企業只有根據社會發展趨勢，加強營改增政策研究，科學進行稅收籌劃，不斷調整自身的經營和管理模式，才能增加企業收益，推動企業健康、長遠發展。

參考文獻

[1] 許昌亞.淺析營改增稅收政策實施對企業的影響以及稅收籌劃[J].財經界（學術版），2014（21）.

[2] 李志光.“營改增”稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃[J].財經界（學術版），2016（06）.

[3] 呂向一，趙英伊.營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃[J].知識經濟，2017（01）.

[4] 劉寧林.營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃[J].財會學習，2017（23）.