風險導向審計在中小會計師事務所的應用探微

劉娜

摘 要：風險導向審計，主要分析行業經營對審計帶來的影響，研究財務報告是否出現了重大的遺漏動因，從動因方面入手了解財務報告中可能會出現的風險問題，在高風險領域開展審計工作，樹立職業懷疑觀念，在高風險區域使用內控制度，結合制度有效性的測試，充分了解審計證據，排除風險問題，得到準確的結論依據，謹慎地完成風險導向審計任務。本文主要分析風險導向審計在中小會計師事務所中的應用，提出幾點實踐操作建議，以促進中小會計師事務所防范風險問題。

關鍵詞：風險導向設計 中小會計師事務所 應用措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-123-02

中小會計師事務所在經營管理工作中，使用風險導向審計工作方式，可作為理論基礎內容，轉變傳統的審計方式，更新風險審計工作內容，加大管理力度，遵循法律法規的原則開展審計活動，確保在新時期發展背景之下，提升風險防范水平，促進中小會計師事務所的長遠進步。

1 風險導向審計在中小會計師事務所應用重要性

在傳統審計工作中，經常會出現一些問題，不能保證會計師事務所審計工作符合要求，缺乏統一標準，嚴重影響審計工作的貫徹落實效果。而使用風險導向審計工作方式，可轉變以往的工作模式，遵循規律性原則，提升審計工作效果。具體重要性表現在以下幾個方面。

1.1 有利于提升審計工作效率

傳統審計工作中主要為管理層開展決策工作，受到審計方式的影響，不容易及時發現重大的錯報問題，例如：企業偽造單據內容，會導致會計師無法及時發現其中存在的風險問題，且內控制度形同虛設，不能將其落實在實際工作中，難以創建基礎類型與現代化類型的審計工作模式。然而，在使用風險導向審計工作方式之后，會計師可以集中在風險較高的區域開展審計工作，針對企業毛利率與其他重點區域進行審計，充分利用審計資源，形成高風險領域的調查機制，在提升審計效率的基礎上，可以規避失敗問題，增強審計工作力度。

1.2 有利于履行法律職責

目前我國在證券法律與民事訴訟方面已經開始不斷完善，會計師面臨著法律訴訟方面的風險問題，一旦承擔民事責任，將會引發嚴重的經濟損失，甚至出現刑事處罰的現象，在一定程度上，會出現嚴重的風險問題，不利于中小會計師事務所的長遠發展。且目前的審計準則在法庭中的法律效力較低，就算會計師可以按照相關標準開展工作，但是，在審計失敗的時候也要承擔法律責任，對事務所的發展造成影響。然而，在使用風險導向審計方式之后，可預防審計失敗問題，集中在高風險區域進行審計，將審計制度作為基礎，結合國家法律法規開展工作，可形成高風險領域的重點審計項目，規避以往工作方式帶來的風險隱患，使得會計師可以履行自身的法律責任，促進管理工作的良好實施。

1.3 有利于提升職業道德素養

在中小會計師事務所日常管理工作中，需要與企業相互合作，加大合作力度，形成現代化的工作模式。但是，在相互合作的時候，傳統的審計方式不能保證工作符合要求，難以規范會計師的行為，在缺乏先進審計方式的情況下，一些會計師甚至不能遵守職業道德要求，在利益的驅使之下甚至會作出違規行為，難以創建科學化與合理化的工作體系，不能保證各方面工作的良好發展。然而，在使用風險導向審計方式的過程中，可以轉變以往的工作觀念，統一規范標準，約束會計師的工作行為，在企業之間相互合作的情況下，可以形成良好的合作模式，在一定程度上可以促進會計師遵循職業道德規范，提升職業素養，確保會計師事務所的工作水平，達到預期的管理目的。

2 風險導向審計在中小會計師事務所中的應用措施

在中小會計師事務所中需合理使用風險導向審計方式，遵循科學化的工作原則，在高風險區域中開展審計活動，加大管理工作力度，提升風險審計工作質量，達到預期的工作目的。在審計工作中需將風險作為導向，在重點區域中完成審計任務，結合理論內容開展實踐操作活動，循序漸進的進行處理，在審計中注入風險導向內容，貫穿于整體項目中，形成良好的工作模式。具體措施表現在以下幾個方面。

2.1 全面分析風險因素

在審計賬項基礎階段，審計報表可能會出現風險問題，也容易引發會計師審計風險，因此需全面研究風險因素，了解具體的內容。在審計制度的基礎上，審計單位可能會出現固有類型、控制類型與審查類型的風險問題。同時，使用風險導向審計方式，可明確固有風險問題，明確具體的戰略目標，在經營管理中分析是否出現了風險問題，在各類風險因素全面分析的情況下，將風險作為導向，從財務報表方面進行分析，完善戰略內容，在經營管理中重點開展風險因素的分析工作，掌控固有風險，以此提升審計工作效率，預防其中的風險問題[1]。

2.2 使用有錯推定假設措施

風險導向審計工作中，可以使用有錯推定的假設方式樹立正確的懷疑觀念，在小心進行求證的情況下，將風險作為導向，在高風險的區域中開展審計活動，充分發揮有錯推定假設方式的積極作用。會計師在實際工作中，應了解審計的風險領域，在提出假設之后，獲取審計證據，以便于證明會計科目的余額數據信息真實性特點，在推定問題之后，完成審計任務[2]。主要工作內容為：收入確認領域審計、會計估計領域審計等，在審計之前假設會計數據信息為準確或是不準確的內容，然后結合風險隱患開展審計活動，以此提升自身工作效果。同時，在出現失敗問題的時候，應勤勉盡責開展工作，在自我辯護的情況下，使用證據進行維護。例如：在某公司固定資產審計的時候，其資產的利用率較低，應利用有錯推定的方式，假設數據虛增問題，然后進行懷疑與求證，在得到充分證據之后，可以消除自身對于工作內容的懷疑，提升審計工作效果，充分發揮以風險為導向方面審計工作的積極作用[3]。

2.3 結合現有的工作準則開展審計活動

目前在我國審計工作中，審計準則中含有風險導向方面的審計理念，會計師在使用先進理論方式的時候，應積極借鑒當前的審計準則內容，明確是否出現風險理念，貫徹落實在日常工作中[4]。例如：在審計準則中，已經提出了會計師的工作要求，在接受委托之前，需要針對被審計企業生產內容、業務內容等進行分析，了解經濟環境，明確行業發展情況，在準則的規范之下，會計師應明確被審計企業的經濟環境中是否存在風險問題，并結合行業環境完善審計計劃，從以往被動審計轉變成為風險導向方面的主動審計，全面分析行業發展影響因素是否會帶來審計風險問題，在行業發展背景之下提升工作效果[5]。

2.4 制定完善的合伙人互查制度

中小會計師事務所在實際工作中需結合合作工作內容，制定合伙人的互相審查制度，建設薪酬激勵制度，預防職業道德方面的風險問題。在此期間，會計師應全面開展技術方面與行業方面的風險問題，了解被審計企業的風險因素問題，在內部與外部審計工作相互支持的情況下，促進合伙人之間的良好審查，加大復審工作力度，促進合伙人之間職業道德風險問題的合理防范[6]。

3 結語

在中小會計師事務所工作中，應將風險作為主要的導向，完善審計工作計劃與模式，在各方面審計工作相互支持的情況下，遵循審計工作準則，創新管理工作方式，預防會計師工作的風險問題，遵循科學化的工作原則，充分發揮風險導向審計工作的積極作用。

參考文獻

[1] 黃亞平.風險導向審計在中小會計師事務所的應用思考[J].中國注冊會計師，2017（3）.

[2] 宋波.風險導向審計在會計師事務所部門項目管理中的運用[J].商業會計，2018（1）.

[3] 江賢珍.我國會計師事務所風險導向審計的應用現狀及完善對策分析[J].財會學習，2017（2）.

[4] 張爽.ZH事務所基于風險導向對A公司的審計策略研究[D].沈陽工業大學，2017.

[5] 李凌.外資會計師事務所風險導向審計應用探析[J].財會通訊， 2017（13）.

[6] 周琛.現代風險導向審計下M公司重大錯報風險評估研究[D].西安石油大學，2017.