鐵路企業應收賬款管理探究

王潤霞

摘 要：我國在鐵路建設方面的投資不斷增長，對鐵路企業來說，增加機遇的同時也面臨著更多的挑戰。應收賬款的管理問題日益突出是面臨的嚴峻挑戰之一，已經嚴重影響到企業的正常運轉。本文從應收賬款管理理論出發，通過對鐵路企業應收賬款管理的現狀分析，找出應收賬款管理問題形成的原因以及由此而產生的影響，最后建議鐵路企業應該加強應收賬款的事前、事中、事后控制，健全信用管理和應收賬款管理制度，完善考核評價制度并建議使用保理工具轉移風險。

關鍵詞：應收賬款 風險 鐵路企業 清收清欠

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-077-02

近年來，國家在鐵路建設方面的投資持續走高，2015年和2016年全國鐵路投資均超過8000萬億元。“十三五”規劃中交通建設重點建設工程之一就是高速鐵路工程建設，要求到2020年，全國高速鐵路營業里程達到3萬公里，覆蓋80%以上的大城市。“十三五”規劃還對城際鐵路和中西部地區鐵路建設提出了更高的要求。除此之外，隨著我國鐵路建設企業技術、管理等方面的進步，其國際競爭力逐漸加強，“走出去”也成為我國鐵路建設企業的重要業務方向。隨著鐵路建設企業的發展，其規模和產值得到極大提升，但由于鐵路建設投資大、周期長、短期難以盈利的特點，在企業經營和管理中也存在很多問題。其中有一個很嚴重的問題是很多企業的資產流動性較差，應收賬款年限較長，形成大量的呆賬、壞賬，清收清欠工作舉步維艱，嚴重影響企業正常的生產經營。因此，本文將對鐵路企業應收賬款管理進行探究，旨在幫助鐵路企業進行應收賬款的管理，提高資產質量，盤活企業貨幣資金。

1 應收賬款管理現狀

1.1 應收賬款占流動資產比例分析

應收賬款占流動資產的比例是衡量企業資金占用的重要指標，應收賬款占比越大，企業的資金占用率越高，企業的資金周轉率越低，企業資金周轉越困難。從鐵路企業近幾年披露的財務報表顯示，一多半鐵路企業都存在著應收賬款占流動資產比例比過高的問題，且此比例呈現逐年遞增的趨勢，企業的流動資金減少，必然會導致造成企業資金周轉困難，限制企業規模的擴大和發展。

1.2 應收賬款占營業收入比例分析

營業收入額的提高必然會使應收賬款增加。目前，國內建筑市場競爭激烈，各企業為了爭取客戶，不得不選擇放寬應收賬款回款政策，從而導致營業收入不斷攀升，而應收賬款回款率卻不容樂觀。應收賬款占營業收入的比重大小表示企業的收入是否存在風險，以及風險的大小、壞賬的發生率大小。而據統計應收賬款占營業收入的比例在不斷攀升，這就說明營業收入越高，應收賬款增加的比例會更大，時間越長，企業經營風險也越大。

1.3 應收賬款增長速度分析

應收賬款的增長率遠超過企業營業收入的平均增長率，但是在激烈的市場競爭中，鐵路企業為了提高營業收入，不得不繼續選擇放寬應收賬款回款政策，導致應收賬款急速增加。但是，應收賬款急速增加，只是增加了企業的利潤，并沒有真正轉化成現金流，應收賬款長期沉淀在業主手中，導致鐵路企業的貨幣資金緊缺。而鐵路企業工期較長，必然增加應收賬款的風險，出現應收賬款壞賬損失的風險。

2 應收賬款問題產生的原因

2.1 鐵路企業本身的特點

鐵路企業的生產經營特點是投資大、周期長。在進行項目時，會持續很長時間，在這個過程中，企業和業主根據合同的相關規定，需要經過建設單位和監理單位的查驗后按照進度和完工質量辦理結算。但鐵路在前期會進行大量投入，包括人力、物力和相關資金的投入，這些都會計入工程成本，通過業主計價，最終反映在應收賬款里。但這些應收賬款中根據合同約定，會扣除5%～10%的質保金，這部分應收賬款需在竣工決算后才能開始收回。另外，工程涉及的進度款、復墾保證金、水利押金等其他各類保證金，都需要一定時間才能開始回收。

2.2 鐵路企業對應收賬款重視程度不高

在鐵路企業過程中，業主及項目管理者重點關注項目進度、質量和考核情況，而應收賬款回收情況并不納入管理人員績效考核指標，因此也沒有得到足夠重視。隨著項目結束，部分項目甚至尚未辦理竣工決算就撤離，前期人員調動，后續人員調整后對前期項目情況掌握不足，種種原因導致應收賬款清收工作難度增加。企業在經營中遇到資金短缺的問題時，由于應收賬款回收效果不佳或手續繁復回收周期較長，企業更多的會考慮辦理信貸、銀行保理、長短期貸款等方式籌備資金，這樣必然會造成企業一邊是應收賬款得不到有效清理，致使壞賬、呆賬的形成；一邊是新的有息負債的增加，企業資金壓力加大，最終導致企業的資金流動性差，資產狀況惡化。

2.3 社會信用體系不健全

我國目前還沒有形成健全的社會信用體系，這就導致應收款項拖欠情況非常嚴重。首先，買方市場的定位使得建設單位本身占據優勢，很多建設單位隸屬地方政府或所屬單位，每年政府的財政撥款有限，鐵路企業在清收清欠工作中比較被動；其次，沒有嚴格的機制和懲罰制度約束，建設單位甚至“習慣性”的拖欠工程款項，部分建設單位為了不支付質保金，項目完工通車幾年后，都不辦理末次竣工結算，或者通過審計扣款、缺陷整治等方式扣減應收賬款；最后，建設單位人員調整后，很多之前已經認可的項目過程中的變更調差不予批復，而這些都是項目前期已經投入人力、物力并發生了大量的成本。在這種背景下，加之鐵路企業本身信用管理機制也并不健全，難以充分評估建設單位信用狀況，這就又增加了應收賬款相關的風險。

3 應收賬款管理建議

3.1 事前控制

事前控制主要依托信用管理部門對建設單位進行信用評價。要求企業建立信用管理部門，并制定與之相關的內部控制，使得鐵路企業進行招投標時，能夠得到關于建設單位信用狀況的相關信息，并將之納入影響決策的因素。健全信用管理制度，第一要求建立建設單位相關檔案，重點關注其信用狀況，同時還要考慮經營狀況、財務狀況等其他因素，充分評估其償還應收賬款的可能性。這些信息應該由企業內部共享，決策人員進行決策，管理人員進行管理時，應該充分考慮建設單位的信用狀況和應收賬款回收風險；第二要求管理人員隨時監控建設單位經營狀況，評估其信用狀況是否改變，做到信息的及時更新和報告，并使相關部門作出及時的反應；第三要求信用管理人員幫助財務人員進行應收賬款的回收工作，必要時可以委托專業的催收公司、利用法律途徑或采取其他合法合規手段。

3.2 事中控制

應收賬款在工程的過程中就會產生，此時應對應收賬款進行動態跟蹤。根據應收賬款的性質、賬齡、金額等建立應收賬款臺賬并定期更新。指定專門的清收清欠責任人及時清收，責任人包括但不限于此筆應收款項的經辦人、項目財務部長及項目單位主管等，實行責任人終身制原則，直到該筆應收賬款結束后終止。企業要建立健全的督導聯系點制度，指定專人，對項目應收賬款的清欠清收工作存在的問題進行幫扶指導，同時定期對項目應收賬款進度進行考核通報，督促項目應收賬款及時清收。通過以上措施使應收賬款的金額控制在規定范圍內，避免因應收賬款時間較長而形成呆賬壞賬。對經營狀況不佳的企業要隨時監控，合理估計壞賬損失，一旦其經營狀況有所好轉，應及時收回應收賬款。應收賬款管理不能等到年底一起清繳，應做到定期對賬、及時收回，定期與建設單位交流，及時發現問題并采取相應措施，避免呆賬壞賬的形成和積累。

3.3 事后控制

工程竣工決算后，剩余的應收賬款包括未支付的工程款、質保金、尾工款及各類押金保證金等也應及時收回，必要時可安排專門人員進行催收，人員發生調動也要進行必要的交接，保證應收賬款清收工作的連續性，避免項目撤場后，應收賬款清收清欠工作鏈條斷裂，最后形成呆賬壞賬，影響企業的經濟利益。若企業受人力、物力的限制，可根據應收賬款臺賬，將清收清欠工作重點放在賬齡較長、金額較大的應收賬款上，同時還應該對建設單位財務、經營狀況進行分析，建立完善的催收流程。

3.4 完善評價考核機制

管理人員的不重視是應收賬款收回困難的重要原因之一，健全和完善評價考核機制，將應收賬款的回收率作為績效評價體系的重要指標，可以提高管理人員的重視程度，達到立竿見影的效果。建立完善的考核機制，對企業應收賬款的清收清欠工作進行獎罰，對重難點債權實行“一事一議”的獎罰措施，提高應收賬款清收工作的積極性。

3.5 善用工具轉移風險

鐵路企業可以通過辦理應收賬款保理、保函置換等業務轉移應收賬款的潛在風險，或是通過貼現的方式出售一部分債權，增強資產的流動性，提高企業短期償債能力，降低企業的財務風險。

參考文獻

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