淺談企業發出商品的核算及管理

梁愛寧

摘 要：企業發出商品屬于庫存商品的組成部分，如何進行發出商品的核算與管理，發出商品收入確認的時點及相關應收賬款的核算與管理，關系到準確核算企業的收入及期間利潤。筆者結合多年在審計實務工作中的所見所聞，對當前企業發出商品核算中存在的問題進行闡述，總結幾點建議，希望可以為相關會計人員提供參考。

關鍵詞：發出商品 收入確認 應收款核算 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-089-02

當企業存在所銷售商品需要客戶對其進行質量檢驗或是為滿足異地客戶生產需求按合同供貨量的一定比例給客戶提前備貨等情況下需要企業將所生產商品按合同發往客戶指定地點。但這些商品在發出時點尚未滿足收入確認條件，無法確認收入、結轉成本。對發出商品的核算與管理、收入確認時點的認定、應收賬款的回收與核算均關系到企業各會計期間的收入及利潤指標的完成。

1 目前企業對發出商品核算及收入確認、應收款管理中存在的主要問題

1.1 發出商品核算科目不規范

在《企業會計準則應用指南》附錄：會計科目和主要賬務處理中列示科目編號為1406為發出商品，與科目編號1405庫存商品同為資產負債表存貨項下的明細科目。發出商品應按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。但目前大部分企業未啟用發出商品科目，未按購貨單位、商品類別、品種進行明細核算，而是與實際在庫商品合并記錄，不能真實反映企業的庫存商品形態。以致企業財務部門不能準備提供發出商品的余額構成，亦不能為日后合同供貨情況的核對及成本結轉提供準確的基礎資料。審計實務中發現部分企業采用excel表格進行發出商品的備查核算，也只是簡單記錄余額無明細構成，導致經常出現漏記或是多計的情況。

1.2 收入確認時點不符合《企業會計準則規定》

目前針對發出商品收入確認時點實務中主要有幾下幾點處理方式。

（1）在商品發出時點確認收入。（2）在客戶簽收時確認收入。（3）在對方驗收后出具驗收單時確認收入。（4）根據利潤指標完成情況隨意確定收入確認時點。

可見發出商品收入確認進點的認定與企業的經營指標存在直接的關系，特別是發出商品較多的企業，其對經營指標的影響更為突出。好多企業未按自身產品特點制定具體收入確認標準，對發出商品的收入確認原則不明確，發出商品的收入確認成為企業調節收入、利潤的一種手段。在利潤指標完成比較樂觀的情況下會人為延遲確認發出商品收入，在利潤指標達不到預期目標的情況下會提前確認發出商品收入，不能真實反映企業的經營狀況。

1.3 應收賬款核算及管理不規范

因企業存在同一客戶在年度內簽定多筆合同的情況，而發出商品及收入確認、回款均與合同直接相關，企業一般是按客戶進行應收款核算，未對同一客戶項下的不同合同設置明細科目進行細化核算與管理。而現實工作中大型集團公司又存在集中招標分散結算的情況，即由集團公司統一招標確認供應商，統一簽訂合同，供貨后配送至各下屬單位，由下屬單位進行貨款結算。在這種情況下會出現合同簽訂方與貨款結算方不一致的情形，企業按合同簽訂方確認應收賬款，因未按合同號進行明細核算，回收貨款時會計人員又將下屬單位的來款確認為預收賬款，導致企業應收賬款及預收賬款均不能準確列報，造成人為的往來差異。

2 發出商品核算、收入確認時點的判斷及應收賬款管理的幾點建議

2.1 發出商品的核算

企業應設置發出商品明細科目，核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本，并按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。按合同發貨時，作如下會計分錄。

借：發出商品—**商品（可按合同號設置明細科目）

貸：庫存商品—**商品

發出商品經客戶質檢發生質量問題出現退回的，應按退回商品的實際成本，做如下會計分錄。

借：庫存商品—**商品

貸：發出商品—**商品（**合同）

一般企業營銷部門均設有合同臺賬，由銷售內勤人員負責登記、維護臺賬信息，營銷臺賬分年度登記合同號、客戶名稱、商品名稱、規格型號、數量、合同金額等。由于營銷部門負責按客戶需求為客戶發貨，因此，營銷臺賬應同時登記發出商品信息，這樣既能保證將來與財務做到賬、賬核對，也能及時了解每筆合同的供貨進度，準確反映尚未供貨信息，便于企業安排生產計劃。

2.2 收入確認時點的確認

按《企業會計準則規定》第14號——收入準則的規定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業。（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

因企業一般是按合同發貨，所以合同會約定供貨數量、單價、合同額，因此收入的金額能夠可靠地計量能夠滿足，合同會約定貨款支付方式及違約責任，企業自產產品的成本也能夠計量，發出商品的收貨地址一般為客戶指定，因此在產品發出后，企業一般失去了繼續管理權及有效控制。因此如何介定企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方成為收入確認的主要判斷標準。筆者認為，收入時點的確認應根據企業自身產品特點制定，不同企業對發出商品收入確認時點是不同的，區別以下幾種情況分別說明如下。（1）因企業銷售商品一般均與客戶簽訂銷售合同，對合同約定客戶簽收商品即視同權利、義務轉移的情況下，在收到客戶簽收單時即可作為收入確認時點。這種情形所涉及的產品客戶一般只需進行數量及外觀的查驗，不需要進行內在產品技術參數的檢測。（2）在合同約定需要抽樣檢測的產品，需待客戶根據合同所供產品數量完成抽樣檢測并針對該批次產品出具驗收單或驗收報告時作為收入確認時點。也就是說客戶完成抽樣檢測，且抽樣數量、檢測結果均達到預定目標，認為可以接受該批次產品，在客戶出具驗收單的時點即可認為所供商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（3）在合同約定需要單臺（機）檢測的產品，如精密儀器、儀表、計量設備等，則需待客戶根據合同所供產品數量完成單臺（機）檢測，在所檢測技術參數、指標均達標的情況下才會出具該批次產品出具驗收單或驗收報告，企業應在取得客戶的驗收單或驗收報告時作為收入確認時點。在需要單臺（機）檢測的情況下，一般會約定如果檢測合格率達不到一定標準將整批次退貨。因此，在此種情況下必須待按合同所供批次產品全部檢測完成且收到客戶驗收單時才能認為所供商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

2.3 應收賬款的核算與管理

發出商品滿足收入確認時點應確認收入，企業應作如下分錄。

借：預收賬款—**客戶**合同（合同約定有預付款的）

借：應收賬款—**客戶—**合同

貸：主營業務收入—**產品—（**合同）

應交稅費—應交增值稅--銷項稅

同時結轉該合同成本。

借：主營業務成本—**產品—（**合同）

貸：發出商品—**產品—（**合同）

建議企業在應收賬款按客戶名稱進行核算的前提下再按合同號進行明細核算，這樣可以清晰地反映同一客戶不同合同的預收款、應收款及后后續收款情況，便于日常會計核算中與客戶對賬及對營銷人員的回款考核。同時營銷部門的銷售臺賬上也針對每筆合同記錄收入確認時間、已收貨款信息，每月末負責銷售臺賬登記人員與分管應收賬款的會計人員核對客戶余額及當月收款信息，發現未及時查找、核對。

2.4 與發出商品、收入確認相關的原始憑證

2.4.1 發出商品確認相關的原始憑證

企業在發出商品增加的會計憑證時，應附發運單及收貨單位的簽收單，以便將來與對方單位對賬時有據可依。

2.4.2 收入確認相關的原始憑證

（1）在合同約定客戶簽收商品即視同權利、義務轉移的情況下，在收到客戶簽收單時即可做為收入確認時點，收入確認憑證應附對方客戶的簽收單。（2）在合同約定需要對產品進行抽樣檢測或是單臺檢測時，收入應在客戶完成檢測并對合同商品出具驗收單時確認，因此收入確認憑證后應附客戶驗收單，且驗收單上應標注合同號，以此確認收入、掛賬應收賬款。

2.4.3 應收賬款回款相關原始憑證

因企業的合同均按不同區域由分管業務人員負責，應收賬款的回收一般均與營銷部門業務人員的績效考核直接相關，應收賬款催收也由分管業務人員負責，現在的貨款結算一般均為銀行承兌匯票或是網銀轉賬結算，因此每筆回款原始憑單上應請業務人員標注合同號，財務人員據以按合同號及回款單位登記應收賬款明細賬，同時營銷內勤人員應據以登記合同臺賬上的此筆合同回款。

2.5 營銷部門應與財務部門定期進行發出商品相關信息核對

企業營銷內勤應定期（一般每月末）與財務分管發出商品及應收賬款核算人員核對發出商品信息及應收賬款回款、余額情況，發現不符或未達及時查找原因。