F家電公司專柜舞弊審計案例分析

李國民

一、案例背景

使用裝飾高端大氣的專柜是家電公司在家電賣場吸引顧客眼球的主要手段之一，但由于各家電賣場經常調整貨位、重裝開業等原因，專柜需經常拆裝，存續時間較短，管理難度較大，往往也成為很多業務人員套取家電公司資金的主要手段之一。

F公司是中國大型家電企業，每年需要投入數千萬元的資金用于家電賣場的專柜新建或更新，其中，僅S分公司每年投入專柜的資金就達600余萬元。按照年度審計計劃，F公司審計部開展了對S銷售分公司的內部控制審計，通過審計，發現其分公司經理與當地專柜制作公司串通，利用虛構專柜騙取公司資金300多萬元。

二、審計過程

（一）初步發現問題

F公司審計部安排三名審計人員對S分公司進行內部控制審計。按照程序安排兩名審計人員對S分公司存續的專柜進行抽查。當抽查到Z市一家五星電器賣場的專柜時，該地主管業務員先稱當地沒有此商場，后又打電話來說，該商場已經關閉，專柜已經拆除。前后說法轉變之快令審計人員意識到這其中可能存在問題，當天即將該情況向F公司審計部進行了匯報。審計部研究后要求審計人員擴大對Z市專柜的抽查范圍，并發給其新的抽查樣本資料。在擴大抽查范圍后，又發現了幾個與之類似或可疑情況的存在。

發現該問題后，分公司經理就Z市專柜的情況向F公司審計部經理進行了電話說明。分公司經理稱，業務人員已經向他做了匯報，五星電器的專柜可能是當地專柜制作公司虛構的，其他幾個專柜確實是商場已經倒閉或者實際已經拆除。分公司經理的快速反應以及承認五星電器為虛構的事實進一步引起了F公司審計部的懷疑。

（二）擴大審計范圍

F公司審計部進一步分析發現，S省的專柜制作費用從三年前就開始明顯增加，且省內與Z市相鄰的W市專柜制作量也明顯偏大，但由于專柜使用時間普遍在一至兩年，以前的專柜已無法查驗，因此，審計部決定對Z市近兩年以來制作的專柜全面檢查，并對相鄰的W市近兩年以來制作的專柜進行抽查。

檢查的結果是：一方面，繼續發現了Z市和W市均存在類似問題專柜；另一方面，W市銷售業務員稱，問題專柜確實在實際中不存在，且報銷資料上的簽字并非其本人所簽。得到該反饋結果后，審計部當機立斷：第一，緊急制定下一步調查方案，將抽查范圍擴大到S省全省，找盡可能多的業務人員詳細了解情況；第二，要求財務部暫停對S省所有專柜的報銷事項，并決定對該省近兩年以來制作的所有專柜進行全面檢查；第三，向高級管理層匯報S分公司可能存在虛構專柜的問題，并向其提出暫停該分公司經理負責S分公司業務的建議。

（三）水落石出

經過近兩個月的全面檢查、訪談和S分公司經理自己交代，審計發現該分公司經理三年前就開始與專柜制作公司串通，由專柜制作公司偽造經銷商印章、專柜照片、主管業務人員簽字等報銷必須文件，再經分公司經理簽字確認后，由專柜制作公司派專人到公司總部報銷專柜制作費用，共虛構專柜業務102筆，涉及金額300多萬元。

三、審計發現

F公司專柜的報銷流程如下：一是銷售業務員提出專柜制作申請；二是分公司經理簽字同意；三是專柜制作公司制作并到銷售賣場安裝；四是銷售業務員簽字、銷售賣場蓋章確認專柜安裝完成并驗收合格；五是銷售業務員憑分公司經理簽字申請單、銷售賣場蓋章確認的專柜制作單、現場照片、發票等資料到總部報銷；六是總部付款。

該流程看似完善，實則漏洞頗多，不容忽視。本次審計為F家電公司敲響了警鐘。

其一，報銷流程要求銷售業務員到總部報銷費用，但實際報銷費用時，往往是專柜制作公司代替銷售業務員到總部報銷，而總部銷售、財務等相關人員也已默認了由專柜制作公司到總部報銷的流程，這為專柜制作公司越過銷售業務員報銷費用提供了條件。

其二，該分公司經理負責S分公司工作已8年多，長期未輪崗，這讓其有充分的時間和條件與專柜制作公司串通，濫用職權、蓄意營私舞弊。

其三，該分公司經理作為分公司的最高級別管理人員，決定著該地各處業務人員的晉級、分工、甚至收入，基層業務人員即便知道專柜制作存在問題，也不敢或沒有渠道反映，導致內部控制流程失效。

四、問題處理

對審計發現的問題，審計部一方面向公司高級管理層進行詳細匯報，并根據高級管理層安排將舞弊資料交公司人力資源部和法律事務部進行處理，另一方面提出如下管理建議：其一，只有公司內部人員才能到公司審批資料和報賬，專柜制作公司等外部人員不得到公司報銷費用；其二，制定分公司經理等關鍵崗位人員定期輪崗制度，并嚴格執行；其三，建立員工向獨立部門反映問題的渠道；其四，按公司制度和相關法律規定，對相關人員進行處罰。

五、思考與啟示

企業內部控制可能會存在由于高級管理人員濫用職權、相關控制節點人員串通或不作為等原因而失效的天然缺陷，本案例舞弊形成的直接原因便是分公司經理濫用職權、與專柜制作公司人員串通。此外，也有公司溝通渠道不暢，相關控制節點人員不夠盡職等問題。人員長期不輪崗，輔以沒有業務人員及時反映問題的渠道、分公司監督不到位，導致內部控制活動的失效。

同時，作為內部審計人員，如果在Z市發現可能存在問題之初沒有足夠的審計敏感性；或發現可能存在問題后沒有及時調整審計程序、擴大審計范圍，不能頂住壓力而將可能存在問題落實到底，那么發現舞弊行為也許就成為空談。所以，內部審計人員應該具有足夠的職業敏感性、專業的審計職業素養和職業勝任能力，以及頂得住壓力的良好心理承受能力。

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