研究式審計(jì)思路在基層行的實(shí)踐

中國(guó)人民銀行南京分行內(nèi)審處課題組

[摘要]研究式審計(jì)思路有助于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，拓展內(nèi)部審計(jì)空間，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。本文構(gòu)建了“研究—協(xié)同—分享”的研究式審計(jì)模型，將其運(yùn)用于金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并指出提升研究式審計(jì)效果需要堅(jiān)持的原則和方向。

[關(guān)鍵詞]研究式審計(jì) 協(xié)同 三維審計(jì)框架 模型 原則

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升和職能作用的拓展，說(shuō)明企

業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的廣度、精度和深度要求越來(lái)越高，因此，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中貫穿研究式審計(jì)思維顯得尤為重要，即以研究式的觸角去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以研究式的思路去分析問(wèn)題，以研究式的成果去解決問(wèn)題。

一、研究式審計(jì)模型的框架

研究式審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員深度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題提供了一個(gè)思路，以提升和拓展發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的深度、目標(biāo)聚焦的高度、價(jià)值共享的廣度為出發(fā)點(diǎn)建立的“研究—協(xié)同—分享”三維審計(jì)模型，對(duì)于服務(wù)中心工作，體現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值有著重要作用。

（一）研究維度

分為四個(gè)階段，包括審計(jì)項(xiàng)目的前期調(diào)研、審計(jì)調(diào)查、研究分析、提煉成果，如圖1所示。一是“前期調(diào)研”，即以調(diào)查研究的方式和手段，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前廣泛參與審計(jì)對(duì)象的有關(guān)活動(dòng)，多途徑收集對(duì)將來(lái)完成審計(jì)任務(wù)有用的審計(jì)信息和資料。該階段是全部研究式審計(jì)的基礎(chǔ)，關(guān)系到后期審計(jì)的方向和重點(diǎn)。二是“審計(jì)調(diào)查”，即帶著調(diào)查研究的思路去查證預(yù)設(shè)審計(jì)關(guān)注和線索，梳理和發(fā)掘可能存在的問(wèn)題。該階段要透過(guò)表面現(xiàn)象，綜合運(yùn)用各種方式方法，發(fā)現(xiàn)“問(wèn)題背后的問(wèn)題”。三是“研究分析”，即對(duì)取得的所有審計(jì)信息和資料進(jìn)行加工、整理、分析，去粗取精，去劣存優(yōu)，有的放矢，提煉出更具價(jià)值性、適用性和前瞻性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。四是“提煉成果”，此為收獲階段，是研究式審計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期價(jià)值的集中體現(xiàn)，要立足于前期研究出的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行深層次成果開(kāi)發(fā)，以滿足不同層次使用者的需要。

（二）協(xié)同維度

包括目標(biāo)協(xié)同、行動(dòng)協(xié)同、結(jié)果協(xié)同。不被審計(jì)對(duì)象認(rèn)可的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不是價(jià)值最優(yōu)的發(fā)現(xiàn)。在研究式審計(jì)的持續(xù)進(jìn)程中，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，爭(zhēng)取支持和理解，建立共同目標(biāo)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)成果開(kāi)發(fā)等方面，雙方應(yīng)換位思考，實(shí)現(xiàn)思想和行為的總體一致。該維度主要是為審計(jì)建立良好的環(huán)境和氛圍，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員自我認(rèn)知能力，最大限度減少“視覺(jué)盲區(qū)”，要做到協(xié)同一致，為提升審計(jì)成果價(jià)值打好基礎(chǔ)。

（三）分享維度

審計(jì)成果被束之高閣是審計(jì)人員不愿看到的結(jié)果，唯有分享才能提升價(jià)值利用的廣度。不僅要與審計(jì)對(duì)象分享審計(jì)觀點(diǎn)和審計(jì)收獲，以贏得對(duì)方的充分理解、支持和配合，提升審計(jì)整改的成效，更要注重與潛在對(duì)象分享審計(jì)成果，如可能存在該問(wèn)題但未被審計(jì)的對(duì)象。分享既包括最終審計(jì)成果分享，也包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的及時(shí)分享。分享審計(jì)成果，能夠延伸審計(jì)成果價(jià)值鏈，拓展審計(jì)成果運(yùn)用范圍，更能滿足若干潛在審計(jì)對(duì)象的需求。

二、研究式審計(jì)模型的運(yùn)用

（一）積極參與，主動(dòng)作為，確立調(diào)研重點(diǎn)

一是廣泛收集資料。認(rèn)真做好審計(jì)資料收集工作，特別是制度的收集和學(xué)習(xí)，了解金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的相關(guān)知識(shí)和規(guī)章制度要求，循著初步擬定的審計(jì)思路收集資料，并注重資料的關(guān)聯(lián)性、價(jià)值性和有效性。二是積極參與會(huì)議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng)參加分行金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)電視電話會(huì)議以及年度工作部署會(huì)議，及時(shí)掌握了解最新消保工作動(dòng)態(tài)和要求。三是主動(dòng)座談溝通。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭組織召開(kāi)系統(tǒng)內(nèi)消保人員座談會(huì)，采取書(shū)面調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)座談方式雙向進(jìn)行，現(xiàn)場(chǎng)了解基層消保工作需求。四是梳理審計(jì)重點(diǎn)。相關(guān)單位在前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，初步整理總結(jié)出“基層央行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整對(duì)消保工作的影響”等4個(gè)重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查課題。

（二）多措并舉，綜合施策，深入審計(jì)調(diào)查

一是疊加多種調(diào)查方式，避免單一調(diào)查方式的缺陷。例如，運(yùn)用“審計(jì)+調(diào)查”“座談+問(wèn)卷”“內(nèi)部+外部”調(diào)查的方式，設(shè)計(jì)6類(lèi)調(diào)查問(wèn)卷和調(diào)查表格，累計(jì)發(fā)放調(diào)查資料100多份。二是進(jìn)行處理流程比對(duì)。將實(shí)際執(zhí)行的操作流程與制度明確的規(guī)范流程進(jìn)行比對(duì)，找出消費(fèi)者投訴處理難的癥結(jié)和制約因素。三是研究重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。將金融消保工作風(fēng)險(xiǎn)作為重要內(nèi)容，同消保人員進(jìn)行深入細(xì)致溝通。例如，在書(shū)面答復(fù)郵寄方式的選用方面，提醒消保人員要優(yōu)先采用郵政快遞方式等。四是充分借鑒已有工作成果。針對(duì)消保部門(mén)已經(jīng)取得的一些工作成果，從審計(jì)的視角進(jìn)行分析總結(jié)。例如，借鑒消保部門(mén)開(kāi)展的有關(guān)普惠金融指標(biāo)和金融消費(fèi)者素養(yǎng)調(diào)查指標(biāo)，研究消費(fèi)者素養(yǎng)對(duì)金融消費(fèi)者投訴的影響等。五是積極溝通交流。及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)，既將對(duì)方作為審計(jì)對(duì)象，又將對(duì)方作為共同完成審計(jì)任務(wù)的合作伙伴。

（三）精心加工，科學(xué)分析，研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)

一是用數(shù)據(jù)說(shuō)話。注重從數(shù)據(jù)收集和分析入手，運(yùn)用數(shù)據(jù)來(lái)佐證和分析問(wèn)題。例如，分別從年齡、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)能力等9個(gè)方面，運(yùn)用趨勢(shì)比較和結(jié)構(gòu)分析等方法，揭示基層行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整后對(duì)消保工作的影響和變化。二是用事實(shí)佐證。根據(jù)收集的金融消費(fèi)者投訴處理案例，進(jìn)行舉例論證。例如，對(duì)于金融消費(fèi)者投訴處理定期抽樣回訪比率不高的問(wèn)題，進(jìn)行跟蹤式研究，與消保部門(mén)共同研究解決問(wèn)題辦法。三是用制度導(dǎo)向。運(yùn)用制度導(dǎo)向，要求審計(jì)對(duì)象樹(shù)立底線思維、規(guī)矩意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。例如，在研究金融消費(fèi)者投訴檔案管理時(shí)，引導(dǎo)消保部門(mén)要妥善保管紙質(zhì)、音頻等資料。

（四）選擇載體，總結(jié)成果，提升審計(jì)價(jià)值

一是提供審計(jì)報(bào)告，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。根據(jù)研究分析成果撰寫(xiě)有特色、有重點(diǎn)、有分析的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，以引起行領(lǐng)導(dǎo)高度重視，批示相關(guān)部門(mén)認(rèn)真落實(shí)整改。二是撰寫(xiě)專(zhuān)題分析，供管理層參閱。對(duì)于體制機(jī)制造成的問(wèn)題，通過(guò)專(zhuān)題研究剖析找到解決的根源。例如，撰寫(xiě)“金融消費(fèi)者投訴的主要特征分析及政策建議”等相關(guān)專(zhuān)題分析材料，進(jìn)一步豐富審計(jì)成果。三是整理典型案例，提示關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)傾向性和代表性問(wèn)題，通過(guò)撰寫(xiě)案例方式，提示關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。

（五）分享成果，積極運(yùn)用，拓展審計(jì)空間

以金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作為主題，組織召開(kāi)專(zhuān)題審計(jì)成果分享會(huì)。主要有三個(gè)特色：一是內(nèi)容豐富，參與者積極。審計(jì)項(xiàng)目主查人介紹“金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”的背景、審計(jì)情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及總結(jié)的審計(jì)成果，通過(guò)列表形式將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)資料分發(fā)與會(huì)人員，一起分享專(zhuān)題分析成果及審計(jì)人員感悟。二是現(xiàn)場(chǎng)分享，面對(duì)面交流。將審計(jì)成果公開(kāi)化，與審計(jì)對(duì)象及潛在需求對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)探討交流，答疑解惑，相互切磋經(jīng)驗(yàn)做法，并及時(shí)提供審計(jì)建議。三是領(lǐng)導(dǎo)重視，一會(huì)多效應(yīng)。相關(guān)單位分管行領(lǐng)導(dǎo)參會(huì)并作具體要求，使成果分享會(huì)增加多重意義，既是成果分享會(huì)，也是經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)；既是工作研討會(huì)，也是內(nèi)審咨詢會(huì)；既是審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析會(huì)，也是部署落實(shí)整改會(huì)。

（六）協(xié)同配合，互動(dòng)交流，實(shí)現(xiàn)共同提升

在“目標(biāo)、行動(dòng)、結(jié)果”協(xié)同一致前提下，做到以下三點(diǎn)：一是積極溝通。全力做好審計(jì)溝通工作，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，充分聽(tīng)取并征求審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，以溝通順暢來(lái)順利完成審計(jì)任務(wù)。二是主動(dòng)交流。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不要藏著掖著，而是選擇主動(dòng)交流，令審計(jì)對(duì)象感受到內(nèi)部審計(jì)是來(lái)幫助和改進(jìn)工作的，不是來(lái)找茬挑刺的。三是共同研究。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的研究，單靠審計(jì)人員的力量有時(shí)顯得單薄，需要審計(jì)對(duì)象一同參與研究分析，就有關(guān)問(wèn)題分別從業(yè)務(wù)角度和內(nèi)部審計(jì)角度，與審計(jì)對(duì)象共同分析和研究，以找到解決問(wèn)題的結(jié)合點(diǎn)。

三、研究式審計(jì)效果的影響因素

研究式審計(jì)效果的體現(xiàn)與下列各項(xiàng)要素密不可分，如圖2所示。

（一）研究式審計(jì)不能偏離方向

研究式審計(jì)需要研究的理念、研究的眼光、研究的方法，因此，必須圍繞審計(jì)主題，緊扣風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、組織治理以及績(jī)效提升，否則就容易與審計(jì)方向漸行漸遠(yuǎn)。

（二）研究式審計(jì)需要能力提升

沒(méi)有一定的審計(jì)素質(zhì)，研究式審計(jì)難以成行。因此，必須通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)、實(shí)踐和培訓(xùn)，養(yǎng)成研究式審計(jì)的習(xí)慣和思維，鍛煉和提升研究能力和研究水平。

（三）協(xié)同研究和分享至關(guān)重要

協(xié)同和分享是兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，協(xié)同能夠助推審計(jì)深入，分享能夠確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。沒(méi)有分享，就難以形成共識(shí)，沒(méi)有協(xié)同，審計(jì)就不會(huì)一帆風(fēng)順。

（四）研究基礎(chǔ)以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為主

研究分析只是一種手段，要以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為基礎(chǔ)，既要運(yùn)用研究式的手段去發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，又要以研究式的思路挖掘深層次問(wèn)題、原因和解決路徑。

（五）價(jià)值驅(qū)動(dòng)引領(lǐng)研究方向

價(jià)值驅(qū)動(dòng)既是目標(biāo)導(dǎo)向，也是研究核心所在。審計(jì)研究成果要有可行性、適用性和科學(xué)性，始終貫穿價(jià)值驅(qū)動(dòng)理念，確保正確的審計(jì)方向。

[作者單位：中國(guó)人民銀行南京分行 中國(guó)人民銀行鹽城市中心支行，郵政編碼：224001，電子郵箱：gjk5958@sina.com，課題組組長(zhǎng)：朱慶，成員：李文 姜文軍 顧加寬（執(zhí)筆）]