“營改增”實施效果及對策建議

依紹華 康凱

摘 要：本文通過對雙鴨山市物流業增值稅稅收情況進行實地調查，分析“營改增”政策實施以來當地物流企業減稅過程中存在的問題，并有針對性地提出對策建議，以期更好地推動“營改增”對促進物流業發展的積極效果。

關鍵詞：營改增 物流業 對策建議

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-045-02

自2013年8月1日“營改增”首輪試點即納入范圍的交通運輸業和現代服務業，到2016年5月1日全面推開“營改增”，增值稅抵扣鏈條打通，物流業涉及的稅收類目改革已過去5年時間，在此期間交通運輸業由原來3%營業稅上調為10%增值稅，物流輔助服務業由原5%營業稅調整為6%增值稅，從表面數字來看稅率有所上升，但是在全抵扣鏈條打通后，物流業稅負呈下降趨勢，但是由于物流業涵蓋的范圍較廣，增值稅改革在落地過程中面臨諸多操作性問題，到營改增引領的減輕稅負效果受到一些影響。本文通過對黑龍江省雙鴨山市物流業增值稅稅收負擔情況進行實地調查，了解“營改增”過程中存在的問題，并提出對策建議，以期更好地推動營改增在物流業減稅降負過程發揮積極作用。

1 雙鴨山市物流業經營情況

雙鴨山市位于黑龍江省東北部，是我國重要的礦產資源型城市，GDP總量位居全省13個地市中第9位。從地理位置看，雙鴨山市處于全國乃至全省物流網絡的末端，流入貨物主要是為了滿足當地的生產與消費，流出的貨物主要是煤炭、鋼材、糧食等資源型產品。

物流業在雙鴨山市主要包含鐵路物流和公路物流，對應四個增值稅應稅項目：鐵路運輸服務、其他陸路運輸服務、物流輔助服務和收派服務。在營改增試點以來，主要呈現以下特點。

（1）納稅人數量快速增加。物流企業中，全市交通運輸業納稅人數量增長幅度達到218.7%，其中零擔物流企業增長247.4%，快遞企業數量增加666.7%，遠遠高出平均水平。（2）收入逐漸提高。除鐵路運輸收入基本持平外，其他類型物流收入均實現較快增長。具體來看，道路運輸收入年均增速達到28.3%；零擔物流收入為24.7%；快遞業為36.8%，增長最快。（3）稅負降低。四大物流行業中，零擔物流業全部是小規模納稅人，按照3%的征收率繳納增值稅，快遞業僅順豐速運為一般納稅人，實行匯總繳納增值稅，按照1.4%預繳增值稅，這兩個行業的增值稅稅負沒有變化；道路運輸業增值稅稅負明顯降低，由試點初期的3.94%降至1.46%。隨著“營改增”試點范圍不斷擴大，增值稅抵扣鏈條日趨完善，道路運輸企業進項稅抵扣項目更加充分，試點納稅人普遍加強了內部管理，對于能夠抵扣進項稅的業務盡量取得增值稅專用發票，增加了抵扣額度，部分企業新購置了車輛等固定資產，抵扣了固定資產進項稅，稅負不斷下降，全市道路運輸業總體稅負低于原營業稅稅負，“營改增”減稅效應全面顯現。

2 存在問題

2.1 物流業增值稅稅率不統一，增加征納雙方稅收風險

在現行稅目下，將物流業劃分為交通運輸服務和物流輔助服務，適用不同的稅率，其中交通運輸的稅率為11%，物流輔助服務為6%，由于物流業是融合運輸業、倉儲業、快遞業和代理業等多種行業的復合型服務產業，除道路運輸業僅提供交通運輸服務外，鐵路、零擔物流和快遞業都存在混合型服務，鐵路系統按照運輸、倉儲、裝卸等環節分項收費，而零擔物流和快遞業按照貨物的數量和重量計費，無法按照服務項目分別計費，只能根據企業自行擬定的標準劃分交通運輸服務收入和物流輔助服務收入，進而適用不同稅率分別計算。由于沒有統一的國家標準或者行業標準，容易使稅務機關與納稅人之間就收入劃分方面產生分歧，增加了納稅人的稅收風險和稅務機關的管理成本。

2.2 “開票難”問題中斷增值稅抵扣鏈條

由于零擔與快遞相比具有價格優勢，在貨物不夠整車運輸的條件下，企業多數選擇零擔物流企業運送貨物。零擔物流業主要是由貨運公司收貨計費，再雇用車輛將貨物運送到目的地，支付一定的運輸費用，貨主與車主不直接接觸。貨主需要增值稅發票抵扣時，需要向貨運企業索取，按照現行增值稅政策規定，貨運企業可以就其提供的物流輔助服務開具增值稅發票，交通運輸服務發票需要由車主開具。在實際運營中，對納稅人業務進行資金流、貨物流和發票流“三流”比對時，經常出現零擔物流配達貨物無法取得增值稅發票的問題。主要原因是零擔物流納稅人中少有一般納稅人，多為個體工商戶營業執照，貨運公司為享受小微企業免征增值稅優惠政策，少開甚至不開增值稅發票，造成貨主需要發票而無法取得的現象，打斷了增值稅的抵扣鏈條。由于車主與貨主不直接接觸，貨款和發票由貨運公司結算和轉交，造成發票流和資金流不匹配，容易被不法分子利用進行違法操作，增加了稅收機關管理和核實的難度。此外，物流企業一些金額較大的支出，如修理修配費用也因對方為享受免稅優惠政策而不開發票，使企業無法進行抵扣，對企業利潤影響較大。

3 對策建議

3.1 合理調整統一物流業增值稅稅率

建議在修改增值稅法草案時，調整物流業征稅范圍，設置物流服務稅目，不再將其分為交通運輸服務和物流輔助服務兩個稅目，并調整稅率，在全面調查分析物流業各環節增值稅負擔率的基礎上，結合財政預算的承受能力，在交通運輸服務10%和物流輔助服務6%間取適當的中間值，實行統一物流業增值稅稅率，避免征納雙方的稅收爭議，適當降低交通運輸企業的稅收負擔，為物流業降本增效再添助力。

3.2 完善物流業增值稅發票管理制度

目前黑龍江省已于2017年底實現依托平臺開具高速公路通行費增值稅電子發票，進一步完善增值稅抵扣鏈條，在一定程度上解決了物流企業取得抵扣憑證難的問題。但是零擔物流業由于經營方式的特殊性，交通運輸服務和物流輔助服務由兩個納稅主體分別提供，上述措施無法有效解決“開票難”問題。建議借鑒客運場站發票管理辦法，由貨運公司向貨主全額開具發票，由承運方向貨運公司開具運輸發票，貨運公司根據運輸發票扣除支付給承運方的運輸費用，以扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。在借鑒客運場站服務差額征稅政策過程中，需要解決兩個問題：一是對零擔物流業實行差額征稅政策；二是納稅人身份問題。現行“營改增”政策規定具有一般納稅人身份的客運場站才能享受差額征稅政策，而雙鴨山市零擔物流企業屬于分支機構，沒有增值稅一般納稅人，建議在省級范圍內對零擔物流企業進行規范，總部申請登記為一般納稅人，匯總繳納稅款，分支機構登記為一般納稅人。

3.3 推進物流企業規?；l展，完善“營改增”體系源頭

根據《交通運輸部等十四個部門關于印發促進道路貨運行業健康穩定發展行動計劃（2017—2020年）的通知》確定的工作任務，制定具體措施，引導物流企業通過組織創新、技術創新等做大做強，引導中小貨運企業聯盟發展，使物流企業向規?；⒓瘓F化方向發展，使物流企業能夠與更具實力的供應商進行合作，從源頭上解決取得發票難的問題；健全完善全國統一領導、地方政府負責、部門指導協調、各方聯合行動的工作機制，統一規范執法流程和規則，確保全國各地治超執法標準統一，嚴格治理超載問題，使“營改增”政策充分發揮作用。